Imposto diferido - Deferred tax

Este artigo trata do imposto diferido como conceito contábil. Para diferimento de passivos fiscais em termos de fluxo de caixa, consulte diferimento de impostos .
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Contabilidade
Livro-razão alemão do início do século 19
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O imposto diferido é um ativo ou passivo nocional para refletir a tributação sobre a renda das empresas em uma base que é a mesma ou mais semelhante ao reconhecimento de lucros do que o tratamento tributário. Os passivos fiscais diferidos podem surgir como resultado do tratamento de tributação das despesas de capital ser mais rápido do que o tratamento de depreciação contábil. Impostos diferidos ativos podem surgir devido a perdas líquidas transitadas, que somente são registradas como ativo se for considerado mais provável do que improvável que o ativo será usado em exercícios fiscais futuros. Diferentes países também podem permitir ou exigir o desconto de ativos ou, particularmente, passivos. Freqüentemente, há requisitos de divulgação para passivos e ativos potenciais que não são realmente reconhecidos como um ativo ou passivo.

Diferenças permanentes e temporárias

Se um item na conta de lucros e perdas nunca for exigível ou admissível para impostos ou for exigível ou admissível para fins fiscais, mas nunca aparecer na conta de lucros e perdas, então essa diferença é permanente. Uma diferença permanente não dá origem a imposto diferido.

Se os itens forem exigíveis ou permitidos para finalidades fiscais, mas em períodos diferentes de quando a receita ou despesa é reconhecida, isso dá origem a diferenças temporárias. Diferenças temporárias dão origem a imposto diferido potencial, mas as regras sobre se o ativo ou passivo diferido é realmente reconhecido podem variar.

As diferenças temporárias são geralmente calculadas sobre as diferenças entre o valor contábil de um ativo ou passivo reconhecido nas demonstrações da posição financeira e o valor atribuído a esse ativo ou passivo para impostos no início e no final do ano. As diferenças nas despesas com a conta de ganhos e perdas em comparação com os valores tributáveis ​​ou admissíveis também podem ser calculadas e devem reconciliar a mudança de posição no início e no final do ano.

Exemplo

O princípio básico de contabilização de impostos diferidos sob uma abordagem de diferença temporária pode ser ilustrado usando um exemplo comum em que uma empresa possui ativos fixos que se qualificam para depreciação fiscal.

O exemplo a seguir assume que uma empresa adquire um ativo por $ 1.000, que é depreciado para fins contábeis em uma base linear de cinco anos de $ 200 / ano. A empresa reivindica depreciação fiscal de 25% ao ano com base no saldo redutor. Presume-se que a taxa aplicável de imposto de renda corporativo seja de 35% e o valor líquido é subtraído.

Comprar Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4
Valor contábil $ 1,000 $ 800 $ 600 $ 400 $ 200
Valor do imposto $ 1,000 $ 750 $ 563 $ 422 $ 316
Diferença temporária tributável / (dedutível) $ 0 $ 50 $ 37 $ (22) $ (116)
Imposto diferido passivo / (ativo) em 35% $ 0 $ 18 $ 13 $ (8) $ (41)

Como o valor do imposto, ou base tributária , é inferior ao valor contábil, ou valor contábil , nos anos 1 e 2, a empresa deve reconhecer um passivo fiscal diferido. Isso também reflete que a empresa reivindicou depreciação fiscal em excesso da despesa de depreciação contábil registrada em suas contas, enquanto no futuro a empresa deve reivindicar menos depreciação fiscal no total do que a depreciação contábil em suas contas.

Nos anos 3 e 4, o valor do imposto excede o valor contábil, portanto a empresa deve reconhecer um ativo fiscal diferido (desde que tenha uma previsão de lucros suficiente para que possa fazer uso de deduções fiscais futuras). Isso reflete que a empresa espera poder reivindicar a depreciação fiscal que exceda a depreciação contábil.

Diferenças de tempo

Em muitos casos, o resultado do imposto diferido será semelhante para uma diferença temporária ou abordagem de diferença de tempo. No entanto, podem surgir diferenças, como em relação à reavaliação de ativos fixos qualificados para depreciação fiscal , o que dá origem a um ativo fiscal diferido sob uma abordagem de balanço, mas em geral não deve ter impacto sob uma abordagem de diferença de tempo.

Justificativa para a contabilidade de imposto diferido

O imposto diferido é relevante para o princípio da correspondência.

Exemplos

Passivos fiscais diferidos

Os passivos fiscais diferidos geralmente surgem quando o alívio fiscal é fornecido antes de uma despesa contábil / passivos não pagos, ou a receita é acumulada, mas não tributada até o recebimento

Ativos fiscais diferidos

Ativos fiscais diferidos geralmente surgem quando o alívio fiscal é fornecido depois que uma despesa é deduzida para fins contábeis:

  • uma empresa pode acumular uma despesa contábil em relação a uma provisão , como dívidas incobráveis, mas o alívio fiscal não pode ser obtido até que a provisão seja utilizada
  • uma empresa pode incorrer em perdas fiscais e ser capaz de "transportar" perdas para reduzir o lucro tributável em anos futuros.

Um ativo no balanço patrimonial de uma empresa que pode ser usado para reduzir a despesa de imposto de renda de qualquer período subsequente. Os ativos fiscais diferidos podem surgir devido ao transporte de prejuízo líquido.

Imposto diferido em padrões contábeis modernos

Os padrões contábeis modernos normalmente exigem que uma empresa forneça impostos diferidos de acordo com a abordagem da diferença temporária ou da diferença de tempo . Quando um passivo ou ativo fiscal diferido é reconhecido, o passivo ou ativo deve reduzir ao longo do tempo (sujeito ao surgimento de novas diferenças) à medida que a diferença temporária ou temporal é revertida.

De acordo com as Normas Internacionais de Relatório Financeiro , o imposto diferido deve ser contabilizado usando os princípios do IAS 12 : Imposto de Renda, que é semelhante (mas não idêntico) ao SFAS 109 de acordo com o US GAAP . Ambos os padrões contábeis requerem uma abordagem de diferença temporária .

Outras normas contábeis que tratam de impostos diferidos incluem:

Desreconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos

A administração tem a obrigação de relatar com precisão o verdadeiro estado da empresa e de fazer julgamentos e estimativas quando necessário. No contexto de ativos e passivos fiscais, deve haver uma probabilidade razoável de que a diferença fiscal possa ser realizada em anos futuros.

Por exemplo, um ativo fiscal pode aparecer nas contas da empresa devido a perdas em anos anteriores (se o transporte de perdas fiscais for permitido). Nesse caso, um imposto diferido ativo deve ser reconhecido se e somente se a administração considerar que haverá lucro tributável futuro suficiente para utilizar o prejuízo fiscal. Se ficar claro que a empresa não espera ter lucros nos anos futuros, o valor do ativo fiscal foi prejudicado : na avaliação da administração, a probabilidade de que esse prejuízo fiscal possa ser utilizado no futuro caiu significativamente.

Nos casos em que o valor contábil dos ativos ou passivos fiscais tenha mudado, a empresa pode precisar fazer uma redução e, em certos casos envolvendo em particular um erro fundamental, uma reapresentação dos seus resultados financeiros de anos anteriores. Essas reduções podem envolver receitas ou despesas significativas sendo registradas nos lucros e perdas da empresa para o exercício financeiro em que a redução ocorre.

Veja também

Notas

links externos