Normas internacionais de relatórios financeiros - International Financial Reporting Standards

As Normas Internacionais de Relatórios Financeiros , comumente chamadas de IFRS , são normas contábeis emitidas pela Fundação IFRS e pelo International Accounting Standards Board (IASB). Eles constituem uma forma padronizada de descrever o desempenho e a posição financeira da empresa, de modo que as demonstrações financeiras da empresa sejam compreensíveis e comparáveis ​​além das fronteiras internacionais. Eles são particularmente relevantes para empresas com ações ou valores mobiliários listados em uma bolsa de valores pública.

As IFRS substituíram muitos padrões contábeis nacionais diferentes em todo o mundo, mas não substituíram os padrões contábeis separados nos Estados Unidos, onde o US GAAP é aplicado.

História

O International Accounting Standards Committee (IASC) foi estabelecido em junho de 1973 por órgãos de contabilidade que representam dez países. Concebeu e publicou Normas Internacionais de Contabilidade (IAS), interpretações e um quadro conceptual. Muitos elaboradores de padrões contábeis nacionais consideraram isso no desenvolvimento de padrões nacionais.

Em 2001, o International Accounting Standards Board (IASB) substituiu o IASC com a missão de trazer a convergência entre os padrões de contabilidade nacionais por meio do desenvolvimento de padrões de contabilidade globais. Durante sua primeira reunião, o novo Conselho adotou as normas existentes do IAS e do Standing Interpretations Committee (SICs). O IASB continuou a desenvolver normas denominando as novas normas de "International Financial Reporting Standards" (IFRS).

Em 2002, a União Europeia (UE) concordou que, a partir de 1 de Janeiro de 2005, as Normas Internacionais de Relato Financeiro se aplicariam às contas consolidadas das empresas cotadas na UE, dando origem à introdução das IFRS em muitas grandes entidades. Outros países seguiram desde então o exemplo da UE.

Adoção

As normas IFRS são exigidas em mais de 140 jurisdições e permitidas em muitas partes do mundo, incluindo Coreia do Sul , Brasil , União Europeia , Índia , Hong Kong , Austrália , Malásia , Paquistão , países do GCC , Rússia , Chile , Filipinas , Quênia , África do Sul , Cingapura e Turquia .

Para avaliar o progresso em direção à meta de um único conjunto de padrões contábeis globais, a Fundação IFRS desenvolveu e publicou perfis sobre o uso dos Padrões IFRS em jurisdições individuais. Estes são baseados em informações de várias fontes. O ponto de partida foram as respostas fornecidas por órgãos de definição de padrões e outros órgãos relevantes a uma pesquisa realizada pela Fundação IFRS. Em agosto de 2019, os perfis foram concluídos para 166 jurisdições, com 166 jurisdições que exigem o uso das normas IFRS.

Devido à dificuldade de manter informações atualizadas em jurisdições individuais, três fontes de informações sobre a adoção mundial atual das IFRS são recomendadas:

  • Página de perfis da Fundação IFRS
  • O Banco Mundial
  • Federação Internacional de Contadores

Ray J. Ball descreveu a expectativa da União Europeia e de outros países de que a adoção das IFRS em todo o mundo seria benéfica para os investidores e outros usuários das demonstrações financeiras, reduzindo os custos de comparação de oportunidades de investimento e aumentando a qualidade da informação. As empresas também devem se beneficiar, pois os investidores estarão mais dispostos a fornecer financiamento. Empresas com alto nível de atividades internacionais estão entre o grupo que se beneficiaria com a mudança para as normas IFRS. As empresas que estão envolvidas em atividades e investimentos estrangeiros se beneficiam da mudança devido à maior comparabilidade de um padrão contábil definido. No entanto, Ray J. Ball expressou algum ceticismo em relação ao custo geral do padrão internacional; ele argumenta que a aplicação dos padrões pode ser frouxa e as diferenças regionais na contabilidade podem ficar obscurecidas por trás de um rótulo. Ele também expressou preocupação sobre a ênfase do valor justo do IFRS e a influência dos contadores de regiões não consuetudinárias , onde as perdas foram reconhecidas de maneira menos oportuna.

Princípios de contabilidade geralmente aceitos nos EUA

Os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos nos EUA permanecem separados das IFRS. O Securities Exchange Committee (SEC) exige o uso do US GAAP por empresas nacionais com títulos listados e não permite o uso do IFRS; O US GAAP também é usado por algumas empresas no Japão e no resto do mundo.

Em 2002, o IASB e o Financial Accounting Standards Board (FASB), órgão que apóia o US GAAP, anunciaram um programa conhecido como Norwalk Agreement, que visa eliminar as diferenças entre o IFRS e o US GAAP. Em 2012, a SEC anunciou que esperava que os US GAAP separados continuassem no futuro previsível, mas procurou encorajar mais trabalho para alinhar os dois padrões.

O IFRS é algumas vezes descrito como baseado em princípios, ao contrário de uma abordagem baseada em regras em US GAAP; portanto, em US GAAP, há mais instruções na aplicação de padrões a exemplos e setores específicos.

Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros

A Estrutura Conceitual serve como uma ferramenta para o IASB desenvolver padrões. Não anula os requisitos das IFRSs individuais. Algumas empresas podem usar a Estrutura Conceptual como referência para selecionar as suas políticas contabilísticas na ausência de requisitos específicos das IFRS.

Objetivo das demonstrações financeiras

A Estrutura Conceitual afirma que o objetivo principal das informações financeiras é ser útil para investidores existentes e potenciais, credores e outros credores ao tomar decisões sobre o financiamento da entidade e exercer direitos de voto ou de outra forma influenciar as ações da administração que afetam o utilização dos recursos econômicos da entidade.

Os usuários baseiam suas expectativas de retorno em sua avaliação de:

  • O valor, o momento e a incerteza de futuros influxos de caixa líquidos para a entidade;
  • Administração dos recursos da entidade pela administração.

Características qualitativas das informações financeiras

A Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros define as características qualitativas fundamentais das informações financeiras como:

  • Relevância; e
  • Representação fiel

A Estrutura também descreve e características qualitativas:

  • Comparabilidade
  • Verificabilidade
  • Oportunidade
  • Compreensibilidade

Elementos das demonstrações financeiras

A Estrutura Conceitual define os elementos das demonstrações financeiras como: -

  • Ativo : Um recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados ​​que devem gerar benefícios econômicos futuros
  • Responsabilidade : A obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados
  • Patrimônio líquido : a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos
  • Receita : aumentos no benefício econômico durante um período contábil na forma de entradas ou melhorias de ativos, ou redução de passivos que resultam em aumentos no patrimônio líquido. No entanto, não inclui as contribuições feitas pelos participantes do patrimônio (por exemplo, proprietários, sócios ou acionistas).
  • Despesas : diminuições do ativo ou aumento do passivo que resultam em reduções do patrimônio líquido. No entanto, não incluem as distribuições feitas aos participantes do patrimônio.
  • Outras mudanças nos recursos econômicos e reivindicações : Contribuições dos detentores de patrimônio líquido e distribuições a eles

Reconhecimento de elementos das demonstrações financeiras

Um item é reconhecido nas demonstrações financeiras quando:

  • é provável que benefícios econômicos futuros fluam de ou para uma entidade.
  • o recurso pode ser medido de forma confiável

Em alguns casos, os padrões específicos adicionam condições adicionais antes que o reconhecimento seja possível ou proíbem o reconhecimento completamente.

Um exemplo é o reconhecimento de marcas geradas internamente, cabeçalhos , títulos de publicações, listas de clientes e itens semelhantes em substância, para os quais o reconhecimento é proibido pela IAS 38. Além disso, as despesas de pesquisa e desenvolvimento só podem ser reconhecidas como um ativo intangível se cruzarem o limite de ser classificado como 'custo de desenvolvimento'.

Embora a norma sobre provisões, IAS 37, proíba o reconhecimento de uma provisão para passivos contingentes, esta proibição não se aplica à contabilização de passivos contingentes em uma combinação de negócios. Nesse caso, a adquirente deve reconhecer um passivo contingente, mesmo que não seja provável que uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos seja necessária.

Conceitos de capital e manutenção de capital

Os conceitos de manutenção do capital são importantes, pois apenas a renda auferida em excesso aos montantes necessários para manter o capital pode ser considerada lucro. A Estrutura Conceitual descreve os seguintes conceitos de manutenção de capital:

  • Manutenção do capital financeiro. De acordo com este conceito, um lucro é obtido apenas se o valor financeiro dos ativos líquidos no final do período exceder o valor financeiro (ou dinheiro) dos ativos líquidos no início do período, após excluir quaisquer distribuições e contribuições dos proprietários durante o período. A manutenção do capital financeiro pode ser medida em unidades monetárias nominais ou unidades de poder de compra constante;
  • Manutenção de capital físico. Sob este conceito, um lucro é obtido apenas se a capacidade produtiva física (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessários para atingir essa capacidade) no final do período exceder a capacidade produtiva física no início do período, após excluir quaisquer distribuições e contribuições dos proprietários durante o período.

A maioria das entidades adota um conceito financeiro de manutenção de capital. No entanto, a Estrutura Conceitual não prescreve nenhum modelo de manutenção de capital.

Requisitos

Apresentação das demonstrações financeiras

As demonstrações financeiras IFRS consistem em:

Informações comparativas são necessárias para o período de relatório anterior.

Características gerais

A seguir estão as características gerais do IFRS:

  • Apresentação adequada e conformidade com as IFRS: A apresentação adequada requer a representação fiel dos efeitos das transações, outros eventos e condições de acordo com as definições e critérios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas estabelecidas na Estrutura das IFRS.
  • Continuidade : As demonstrações financeiras estão presentes em uma base de continuidade, a menos que a administração pretenda liquidar a entidade ou cessar a negociação, ou não tenha alternativa realista a não ser fazê-lo.
  • Base contábil de competência : Uma entidade deve reconhecer itens como ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas quando eles satisfizerem os critérios de definição e reconhecimento para esses elementos na Estrutura Conceptual das IFRS.
  • Materialidade e agregação: Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente. Os itens de natureza ou função diferente devem ser apresentados separadamente, a menos que sejam imateriais.
  • Compensação : A compensação é geralmente proibida em IFRS. No entanto, certas normas requerem compensação quando condições específicas são satisfeitas (como no caso da contabilização de passivos de benefícios definidos na IAS 19 e a apresentação líquida de passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos na IAS 12).
  • Frequência de relato: o IFRS exige que, pelo menos anualmente, um conjunto completo de demonstrações financeiras seja apresentado. No entanto, as empresas listadas geralmente também publicam demonstrações financeiras intermediárias (para as quais a contabilidade está totalmente em conformidade com as IFRS) para as quais a apresentação está de acordo com o IAS 34 Relatório de Financiamento Intermediário .
  • Informação comparativa: o IFRS exige que as entidades apresentem informação comparativa com respeito ao período anterior para todos os valores reportados nas demonstrações financeiras do período corrente. Além disso, a informação comparativa também deve ser fornecida para informação narrativa e descritiva se for relevante para a compreensão das demonstrações financeiras do período corrente. A norma IAS 1 também exige uma demonstração adicional da posição financeira (também chamada de terceiro balanço) quando uma entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou faz uma reapresentação retrospectiva de itens em suas demonstrações financeiras, ou quando reclassifica itens em suas demonstrações financeiras. Tal ocorreu, por exemplo, com a adoção da norma revista IAS 19 (a partir de 1 de janeiro de 2013) ou quando foram adotadas as novas normas de consolidação IFRS 10-11-12 (a partir de 1 de janeiro de 2013 ou 2014 para empresas na União Europeia).
  • Consistência de apresentação: o IFRS exige que a apresentação e classificação dos itens nas demonstrações financeiras sejam mantidas de um período para o outro, a menos que:
    1. é aparente, após uma mudança significativa na natureza das operações da entidade ou uma revisão das suas demonstrações financeiras, que outra apresentação ou classificação seria mais apropriada tendo em conta os critérios para a seleção e aplicação das políticas contabilísticas da IAS 8; ou
    2. uma norma IFRS requer uma mudança.

Demonstrativos de fluxo de caixa

As demonstrações do fluxo de caixa em IFRS são apresentadas da seguinte forma:

  • Fluxos de caixa operacionais : as principais atividades geradoras de receita da entidade e são geralmente calculados pela aplicação do método indireto, em que o lucro ou prejuízo é ajustado para os efeitos da transação de natureza não monetária, quaisquer diferimentos ou acréscimos de caixa passado ou futuro recebimentos ou pagamentos e itens de receita ou despesa associados a fluxos de caixa de investimento ou financiamento.
  • Fluxos de caixa de investimento : aquisição e alienação de ativos de longa duração e outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa. Representam até que ponto foram feitas despesas com recursos destinados a gerar receitas e fluxos de caixa futuros. Apenas os gastos que resultam em um ativo reconhecido na demonstração da posição financeira são elegíveis para classificação como atividades de investimento.
  • Fluxos de caixa de financiamento : atividades que resultam em mudanças no tamanho e na composição do patrimônio líquido contribuído e nos empréstimos da entidade. Eles são importantes porque são úteis na previsão de reivindicações sobre fluxos de caixa futuros por provedores de capital para a entidade.

Críticas

Em 2012, funcionários da Securities and Exchange Commission (SEC) emitiram um relatório apresentando observações sobre uma possível adoção das IFRS nos Estados Unidos. Isso incluiu as seguintes críticas: -

  • que seria caro para as empresas migrarem para a conformidade com as IFRS;
  • que o IASB dependia de financiamento de grandes firmas de contabilidade que poderiam comprometer sua independência real ou percebida;
  • que o processo de convergência do IFRS com o US GAAP não avançou em algumas áreas;
  • que a avaliação de estoque sob Last In First Out (LIFO) permanece comum nos Estados Unidos, onde tem algumas vantagens fiscais, mas seria proibida sob IFRS;
  • que o IFRS não é abrangente em sua cobertura.

A equipe do IASB respondeu a essas observações e concluiu que não havia obstáculos intransponíveis para a adoção das IFRS pelos Estados Unidos.

Em 2013, o membro do IASB Philippe Danjou listou dez críticas comuns às IFRS. Ele procurou se opor a eles, descrevendo-os como equívocos

  • O IFRS pratica um "valor justo" generalizado
  • IFRS se destina a refletir o valor financeiro global da empresa
  • IFRS nega conceito de conservadorismo contábil
  • IFRS dá destaque à realidade econômica sobre a forma jurídica
  • Os diretores não podem fazer cara ou coroa com as demonstrações financeiras IFRS
  • As demonstrações financeiras IFRS não refletem o modelo de negócios
  • Os instrumentos financeiros são avaliados pelo "valor justo total", maximizando a volatilidade dos lucros. O “valor justo” é sempre definido como “valor de mercado” mesmo quando os mercados não têm liquidez.
  • O tratamento das combinações de negócios é irracional.
  • As IFRSs geram volatilidade contábil que não reflete a realidade econômica.

Charles Lee, professor de contabilidade da Stanford Graduate School of Business, também criticou o uso de valores justos em relatórios financeiros.

Em 2019, H David Sherman e S David Young criticaram o estado atual dos relatórios financeiros em IFRS e US GAAP: -

  • A convergência dos padrões de relatórios estagnou. O IFRS não é aplicado de forma consistente;
  • Métodos alternativos de reconhecimento de receita dificultam a interpretação dos resultados relatados;
  • Muitas empresas estão usando medidas não oficiais, por exemplo, lucro antes de juros, impostos, depreciação e amortização (EBITDA), seja para contornar uma deficiência no formato dos padrões contábeis ou potencialmente para enganar os usuários;
  • As empresas podem controlar as decisões sobre despesas para gerenciar os resultados.

Efeitos econômicos

Muitos pesquisadores estudaram os efeitos da adoção das IFRS, mas os resultados não são claros. Por exemplo, um estudo usa dados de 26 países para estudar as consequências econômicas da adoção obrigatória das IFRS. Mostra que, em média, embora a liquidez do mercado aumente na época da introdução das IFRS, não está claro se a adoção do mandato das IFRS é a única razão dos efeitos de mercado observados. Os incentivos das empresas aos relatórios, a aplicação da lei e a maior comparabilidade dos relatórios financeiros também podem explicar os efeitos. A adoção das IFRS na União Europeia é um caso especial por se tratar de um elemento de reformas mais amplas com o objetivo de consolidar as economias dos países membros. Um estudo relata efeitos positivos de mercado para empresas que adotam as IFRS, mas esses efeitos positivos ocorreram antes mesmo de a transição ocorrer. Outro estudo analisou o desenvolvimento do mercado de ações na Polônia; encontrou efeitos positivos associados à adesão da Polónia à UE, mas nenhum efeito específico atribuível às IFRS. Curiosamente, os estados membros mantêm um alto grau de independência no estabelecimento de padrões contábeis nacionais para empresas que preferem permanecer locais.

Veja também

Referências

Leitura adicional

links externos