Contabilidade do poder de compra constante - Constant purchasing power accounting

A contabilidade de poder de compra constante ( CPPA ) é um modelo de contabilidade aprovado pelo International Accounting Standards Board ( IASB ) e pelo Financial Accounting Standards Board ( FASB ) dos Estados Unidos como uma alternativa à contabilidade de custo histórico tradicional em ambientes hiperinflacionários e todos os outros ambientes econômicos. De acordo com esse sistema autorizado de IFRS e US GAAP, a manutenção do capital financeiro é sempre medida em unidades de poder aquisitivo constante (CPP) em termos de um CPI diário ( índice de preços ao consumidor ) durante inflação baixa , inflação alta, hiperinflação e deflação ; ou seja, durante todos os ambientes econômicos possíveis. Durante todos os ambientes econômicos, também pode ser medido em uma unidade monetária indexada de conta diária (por exemplo, a Unidad de Fomento no Chile) ou em termos de uma taxa paralela de moeda estrangeira relativamente estável diária, especialmente durante a hiperinflação, quando um governo se recusa a publicar os dados do IPC .

Autorizado pelo IASB durante baixa inflação

Na estrutura original do IASB (1989), Par 104 (a), o CPPA foi autorizado como uma alternativa ao modelo HCA tradicional em todos os níveis de inflação e deflação , incluindo durante a hiperinflação, conforme exigido no IAS 29. Itens constantes da demonstração de resultados, como salários, salários, aluguéis, pensões, utilidades, taxas de transporte, etc. são normalmente avaliados em unidades de CPP durante a inflação baixa na maioria das economias como uma atualização anual. Os pagamentos em dinheiro para esses itens são normalmente ajustados pela inflação por meio do índice de preços ao consumidor (IPC) para compensar a erosão do valor real do dinheiro (o meio de troca monetário) pela inflação apenas em uma base anual e não diária. "A inflação é sempre e em toda parte um fenômeno monetário" e só pode corroer o valor real do dinheiro (a moeda funcional dentro de uma economia) e outros itens monetários. A inflação não pode e não prejudica o valor real dos itens não monetários. A inflação não tem efeito sobre o valor real dos itens não monetários.

Ganhos e perdas monetárias líquidas autorizadas durante baixa inflação e deflação em IFRS desde 1989

Os contadores devem calcular a perda ou ganho monetário líquido de manter itens monetários quando escolhem o modelo CMUCPP e medem o CMUCPP financeiro da mesma forma que o IASB atualmente exige seu cálculo e contabilidade durante a hiperinflação. O cálculo e a contabilização das perdas e ganhos monetários líquidos durante a inflação baixa e a deflação foram, portanto, autorizados em IFRS desde 1989. Há perdas monetárias líquidas e ganhos monetários líquidos durante a inflação baixa também, mas eles não precisam ser calculados quando os contadores escolhem o modelo HCA tradicional.

Os ganhos e perdas de itens constantes líquidos também são calculados e contabilizados no CMUCPP.

Suposições subjacentes

IFRS autoriza três modelos básicos de contabilidade:

1. Manutenção do capital físico.

2. Manutenção do capital financeiro em unidades monetárias nominais ou contabilidade de custos históricos (ver Estrutura (1989), Parágrafo 104 (a)).

3. Contabilidade do poder de compra constante (consulte a Estrutura Conceptual (1989), Parágrafo 104 (a)).

A. Na contabilidade de custo histórico, as premissas subjacentes usadas em IFRS são:

Regime de competência : o efeito das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem, e não quando o dinheiro é ganho ou pago.
Continuidade : uma entidade continuará no futuro previsível.
Pressuposto de unidade de medição estável : manutenção do capital financeiro em unidades monetárias nominais ou contabilidade de custo histórico tradicional; ou seja, os contadores consideram as mudanças no poder de compra da moeda funcional até, mas excluindo 26% ao ano por três anos consecutivos (o que seria 100% de inflação acumulada em três anos ou hiperinflação conforme definido em IFRS) como imaterial ou insuficiente importante para eles escolherem a manutenção do capital financeiro em unidades do CPP durante a inflação e deflação baixas, conforme autorizado nas IFRS na Estrutura Conceptual (1989), Par 104 (a).

O pressuposto da unidade de medição estável (contabilidade de custo histórico tradicional) durante a inflação anual de 26% por 3 anos consecutivos corroeria 100% do valor real de todos os itens não monetários de valor real constante não mantidos sob o paradigma do custo histórico.

B. De acordo com a Contabilidade do poder de compra constante, as premissas subjacentes em IFRS são:

Regime de competência : o efeito das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem, e não quando o dinheiro é ganho ou pago.
Continuidade : uma entidade continuará no futuro previsível.
A medição em unidades de CPP de todos os itens não monetários de valor real constante corrige automaticamente a erosão causada pelo pressuposto da unidade de medição estável (Contabilidade de Custo Histórico) dos valores não monetários reais de todos os itens não monetários de valor real constante nunca mantidos constantes em todos os níveis de inflação e deflação. Não é a inflação baixa, alta ou hiperinflação que está causando a erosão. É a implementação do pressuposto da unidade de medida estável durante a inflação baixa, inflação alta e hiperinflação. Itens não monetários de valor real constante são medidos em unidades de CPP em termos de taxa diária em todos os níveis de inflação e deflação. Os itens monetários são ajustados pela inflação diariamente. As perdas e ganhos monetários líquidos são calculados quando os itens monetários não são ajustados diariamente pela inflação em termos de uma taxa diária. Os itens variáveis são medidos em termos de IFRS e, em seguida, atualizados diariamente em termos de uma taxa diária. Todos os itens não monetários (itens não monetários de valor real variável e itens não monetários de valor real constante) nas demonstrações financeiras de final de período de Custo Histórico ou Custo Atual são reapresentados em termos do IPC publicado mensalmente no final do período durante a hiperinflação, conforme exigido em IAS 29 Relatórios Financeiros em Economias Hiperinflacionárias.

Diferença entre US GAAP e IFRS

Uma grande diferença entre o US GAAP e o IFRS é o fato de que três conceitos fundamentalmente diferentes de capital e manutenção de capital são autorizados em IFRS, enquanto o US GAAP autoriza apenas dois conceitos de manutenção de capital e capital durante baixa inflação e deflação: (1) manutenção de capital físico e ( 2) manutenção de capital financeiro em unidades monetárias nominais (contabilidade de custo histórico tradicional), conforme indicado nos Parágrafos 45 a 48 da Declaração Conceitual FASB Nº 5. US GAAP não reconhece o terceiro conceito de capital e manutenção de capital durante baixa inflação e deflação, a saber , CMUCPP financeiro conforme autorizado em IFRS na estrutura, Par 104 (a) em 1989.

- Conceitos de capital
Par 102 Um conceito financeiro de capital é adotado pela maioria das entidades na preparação de suas demonstrações financeiras. Sob um conceito financeiro de capital, como dinheiro investido ou poder de compra investido, capital é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da entidade. Sob um conceito físico de capital, como capacidade operacional, o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade com base, por exemplo, em unidades de produção por dia.
Parágrafo 103 A seleção do conceito apropriado de capital por uma entidade deve ser baseada nas necessidades dos usuários de suas demonstrações financeiras. Assim, um conceito financeiro de capital deve ser adotado se os usuários das demonstrações financeiras estiverem principalmente preocupados com a manutenção do capital nominal investido ou com o poder de compra do capital investido. Se, no entanto, a principal preocupação dos usuários for com a capacidade operacional da entidade, um conceito físico de capital deve ser usado. O conceito escolhido indica a meta a ser atingida na apuração do lucro, ainda que possa haver algumas dificuldades de mensuração para operacionalizar o conceito.

Conceitos de manutenção de capital e determinação do lucro

Par 104 Os conceitos de capital dão origem aos seguintes conceitos de manutenção de capital:
- (a) Manutenção do capital financeiro. Segundo este conceito, um lucro é obtido apenas se o valor financeiro (ou em dinheiro) dos ativos líquidos no final do período exceder o valor financeiro (ou em dinheiro) dos ativos líquidos no início do período, após excluir quaisquer distribuições para, e contribuições de proprietários durante o período. A manutenção do capital financeiro pode ser medida em unidades monetárias nominais ou unidades de CPP .
- (b) Manutenção de capital físico. Sob este conceito, um lucro é obtido apenas se a capacidade produtiva física (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessários para atingir essa capacidade) no final do período exceder a capacidade produtiva física no início do período , após excluir quaisquer distribuições e contribuições de proprietários durante o período.

Os três conceitos de capital definidos em IFRS durante baixa inflação e deflação são:

(A) Capital físico. Veja o parágrafo 102.
(B) Capital financeiro nominal. Consulte o parágrafo 104 (a).
(C) Capital financeiro de poder de compra constante. Consulte o parágrafo 104 (a).

Os três conceitos de manutenção de capital autorizados em IFRS durante baixa inflação e deflação são:

(1) Manutenção de capital físico : opcional durante baixa inflação e deflação. Modelo atual de contabilidade de custos prescrito pelo IFRS. Consulte o Par 106.
(2) Manutenção do capital financeiro em unidades monetárias nominais ( contabilidade de custo histórico ): autorizado pelo IFRS, mas não prescrito - opcional durante inflação e deflação baixas. Consulte o Parágrafo 104 (a) Contabilidade de custos históricos . A manutenção do capital financeiro em unidades monetárias nominais per se durante a inflação e a deflação é uma falácia : é impossível manter o valor real do capital financeiro constante com a medição em unidades monetárias nominais per se durante a inflação e a deflação.
(3) Manutenção do capital financeiro em unidades do CPP em termos de um Índice de Preços ao Consumidor Diário ou taxa diária em todos os níveis de inflação e deflação (ver Estrutura Original (1989), Par 104 (a)) [agora Estrutura Conceitual (2010) , Par. 4.59 (a)] sob o paradigma de Manutenção de Capital em Unidades de Poder de Compra Constante.

Veja também

Referências

links externos

Irving Fisher (1911) O poder de compra do dinheiro

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