Custo de bens vendidos - Cost of goods sold

O custo dos produtos vendidos ( CPV ) é o valor contábil dos produtos vendidos durante um determinado período.

Os custos são associados a mercadorias específicas usando uma das várias fórmulas, incluindo identificação específica, primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO) ou custo médio. Os custos incluem todos os custos de compra, custos de conversão e outros custos incorridos para trazer os estoques à sua localização e condição atuais. Os custos das mercadorias feitas pelas empresas incluem material, mão de obra e despesas indiretas alocadas. Os custos das mercadorias que ainda não foram vendidas são diferidos como custos de estoque até que o estoque seja vendido ou baixado no valor.

Visão geral

Muitas empresas vendem produtos que compraram ou produziram. Quando as mercadorias são compradas ou produzidas, os custos associados a essas mercadorias são capitalizados como parte do estoque (ou estoque) de mercadorias. Esses custos são tratados como despesa no período em que a empresa reconhece a receita da venda da mercadoria.

A determinação de custos requer a manutenção de registros de bens ou materiais adquiridos e quaisquer descontos em tal compra. Além disso, se as mercadorias forem modificadas, a empresa deve determinar os custos incorridos na modificação das mercadorias. Esses custos de modificação incluem mão de obra, suprimentos ou material adicional, supervisão, controle de qualidade e uso de equipamento. Os princípios para determinar os custos podem ser facilmente enunciados, mas a aplicação na prática é freqüentemente difícil devido a uma variedade de considerações na alocação dos custos.

O custo dos produtos vendidos também pode refletir ajustes. Entre os ajustes potenciais estão o declínio no valor das mercadorias (ou seja, menor valor de mercado do que o custo), obsolescência, danos, etc.

Quando vários produtos são comprados ou feitos, pode ser necessário identificar quais custos estão relacionados a quais produtos específicos foram vendidos. Isso pode ser feito usando uma convenção de identificação, como identificação específica das mercadorias, primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO) ou custo médio. Sistemas alternativos podem ser usados ​​em alguns países, como último a entrar, primeiro a sair (UEPS), método de lucro bruto, método de varejo ou uma combinação destes.

O custo das mercadorias vendidas pode ser igual ou diferente para fins contábeis e fiscais, dependendo das regras da jurisdição específica. Certas despesas estão incluídas no CPV. As despesas incluídas no CPV não podem ser deduzidas novamente como despesas comerciais. As despesas de COGS incluem:

  • O custo dos produtos ou matérias-primas, incluindo frete ou despesas de envio;
  • Os custos diretos de mão de obra dos trabalhadores que produzem os produtos;
  • O custo de armazenamento dos produtos que a empresa vende;
  • Despesas gerais de fábrica.

Importância dos estoques

Os estoques têm um efeito significativo sobre os lucros. Uma empresa que produz ou compra mercadorias para vender deve manter o controle dos estoques de mercadorias de acordo com todas as regras contábeis e de imposto de renda. Um exemplo ilustra o porquê. Fred compra peças de automóveis e as revende. Em 2008, Fred compra US $ 100 em peças. Ele vende peças por $ 80 que comprou por $ 30, e ainda tem $ 70 de peças restantes. Em 2009, ele vende o restante das peças por $ 180. Se ele controlar o estoque, seu lucro em 2008 será de $ 50 e seu lucro em 2009 será de $ 110, ou $ 160 no total. Se ele deduzisse todos os custos em 2008, teria um prejuízo de $ 20 em 2008 e um lucro de $ 180 em 2009. O total é o mesmo, mas o momento é muito diferente. As regras de contabilidade e imposto de renda da maioria dos países (se o país tiver um imposto de renda) exigem o uso de estoques para todas as empresas que vendem regularmente produtos que fabricaram ou compraram.

Custo das mercadorias para revenda

O custo dos bens adquiridos para revenda inclui o preço de compra, bem como todos os outros custos de aquisição, excluindo quaisquer descontos.

Os custos adicionais podem incluir frete pago para adquirir as mercadorias, taxas alfandegárias, impostos sobre vendas ou uso não recuperáveis ​​pagos sobre os materiais usados ​​e taxas pagas para aquisição. Para fins de relatórios financeiros, os custos do período, como departamento de compras, depósito e outras despesas operacionais, geralmente não são tratados como parte do estoque ou custo das mercadorias vendidas. Para fins de imposto de renda nos Estados Unidos, alguns desses custos do período devem ser capitalizados como parte do estoque. Os custos de venda, embalagem e envio de mercadorias aos clientes são tratados como despesas operacionais relacionadas à venda. Os padrões contábeis internacionais e norte-americanos exigem que certos custos anormais, como aqueles associados à capacidade ociosa, sejam tratados como despesas e não como parte do estoque.

Os descontos que devem ser deduzidos dos custos do estoque adquirido são os seguintes:

  • Descontos comerciais (redução no preço das mercadorias que um fabricante ou atacadista fornece a um varejista) - inclui um desconto que é sempre permitido, independentemente do momento do pagamento.
  • Descontos do fabricante - baseiam-se nas compras do revendedor durante o ano.
  • Descontos à vista (uma redução no preço da fatura que o vendedor fornece se o revendedor pagar imediatamente ou dentro de um prazo especificado) - podem reduzir o CPV ou podem ser tratados separadamente como receita bruta.

O imposto sobre o valor agregado geralmente não é tratado como parte do custo dos bens vendidos se puder ser usado como crédito de entrada ou de outra forma recuperável da autoridade tributária.

Custo das mercadorias feitas pela empresa

O custo dos bens produzidos na empresa deve incluir todos os custos de produção. Os principais componentes de custo geralmente incluem:

  • Peças, matérias-primas e suprimentos usados,
  • Mão de obra, incluindo custos associados, como impostos e benefícios da folha de pagamento, e
  • Despesas gerais da empresa atribuíveis à produção.

A maioria das empresas fabrica mais de um de um determinado item. Assim, os custos são incorridos para vários itens, em vez de um item específico vendido. Determinar quanto de cada um desses componentes deve ser alocado para bens específicos requer o rastreamento dos custos específicos ou fazer algumas alocações de custos. As peças e as matérias-primas são frequentemente rastreadas para conjuntos específicos ( por exemplo , lotes ou execuções de produção) de mercadorias e, em seguida, alocadas para cada item.

Os custos de mão de obra incluem mão de obra direta e mão de obra indireta. Os custos de mão de obra direta são os salários pagos aos funcionários que passam todo o seu tempo trabalhando diretamente no produto que está sendo fabricado. Os custos indiretos de mão de obra são os salários pagos a outros funcionários da fábrica envolvidos na produção. Os custos de impostos sobre a folha de pagamento e benefícios adicionais são geralmente incluídos nos custos de mão de obra, mas podem ser tratados como custos indiretos. Os custos de mão de obra podem ser alocados a um item ou conjunto de itens com base em registros de cronometragem.

Os custos de materiais incluem matérias-primas diretas, bem como suprimentos e materiais indiretos. Quando quantidades não acidentais de suprimentos são mantidas, o contribuinte deve manter estoques dos suprimentos para fins de imposto de renda, cobrando-os como despesa ou custo dos bens vendidos como usados ​​e não como comprados.

Materiais e mão de obra podem ser alocados com base na experiência anterior ou em custos padrão. Quando os custos de materiais ou mão-de-obra para um período ficam aquém ou excedem o valor esperado de custos padrão, uma variação é registrada. Essas variações são então alocadas entre o custo das mercadorias vendidas e o estoque restante no final do período.

A determinação dos custos indiretos frequentemente envolve fazer suposições sobre quais custos devem ser associados às atividades de produção e quais custos devem ser associados a outras atividades. Os métodos tradicionais de contabilidade de custos tentam fazer essas suposições com base na experiência anterior e no julgamento da administração quanto às relações factuais. O custeio baseado em atividades tenta alocar custos com base nos fatores que levam a empresa a incorrer nos custos.

Os custos indiretos são freqüentemente alocados a conjuntos de bens produzidos com base na proporção de horas de trabalho ou custos ou a proporção de materiais usados ​​para produzir o conjunto de bens. Os custos indiretos podem ser referidos como despesas indiretas da fábrica ou encargos da fábrica para os custos incorridos no nível da fábrica ou encargos gerais para os custos incorridos no nível da organização. Onde horas de trabalho são usadas, uma taxa de encargos ou custo indireto por hora de trabalho pode ser adicionado junto com os custos de trabalho. Outros métodos podem ser usados ​​para associar custos indiretos a bens produzidos em particular. As taxas indiretas podem ser taxas padrão, caso em que pode haver variações, ou podem ser ajustadas para cada conjunto de bens produzidos.

Convenções de identificação

Em alguns casos, o custo dos produtos vendidos pode ser identificado com o item vendido. Normalmente, no entanto, a identidade dos produtos é perdida entre o momento da compra ou fabricação e o momento da venda. Determinar quais mercadorias foram vendidas e o custo dessas mercadorias requer a identificação das mercadorias ou o uso de uma convenção para presumir quais mercadorias foram vendidas. Isso pode ser referido como uma suposição de fluxo de custo ou uma suposição ou convenção de identificação de estoque. Os métodos a seguir estão disponíveis em muitas jurisdições para associar custos com mercadorias vendidas e mercadorias ainda disponíveis:

  • Identificação específica. De acordo com esse método, itens específicos são identificados e os custos são rastreados em relação a cada item. Isso pode exigir manutenção de registros consideráveis. Este método não pode ser usado onde as mercadorias ou itens são indistinguíveis ou fungíveis.
  • Custo médio. O método de custo médio se baseia no custo médio da unidade para calcular o custo das unidades vendidas e o estoque final. Diversas variações no cálculo podem ser usadas, incluindo média ponderada e média móvel.
  • Primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO) pressupõe que os itens comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos primeiro. Os custos de estoque por unidade ou item são determinados no momento da produção ou compra. O custo mais antigo ( ou seja , o primeiro a entrar) é então comparado à receita e atribuído ao custo das mercadorias vendidas.
  • Último a entrar, primeiro a sair (LIFO) é o inverso de FIFO. Alguns sistemas permitem determinar os custos dos bens no momento da aquisição ou fabricação, mas atribuindo custos aos bens vendidos sob a suposição de que os bens fabricados ou adquiridos por último sejam vendidos primeiro. Os custos de bens específicos adquiridos ou fabricados são adicionados a um conjunto de custos para o tipo de bens. Sob este sistema, a empresa pode manter os custos sob o PEPS, mas rastrear uma compensação na forma de uma reserva UEPS. Essa reserva (um ativo ou contra-ativo) representa a diferença no custo do estoque segundo as premissas PEPS e UEPS. Esse valor pode ser diferente para fins de relatórios financeiros e impostos nos Estados Unidos.
  • Valor em dólar UEPS. Sob esta variação de UEPS, aumentos ou diminuições na reserva UEPS são determinados com base em valores em dólares ao invés de quantidades.
  • Método de estoque de varejo. Os revendedores de produtos podem usar este método para simplificar a manutenção de registros. O custo calculado dos produtos disponíveis no final de um período é a razão entre o custo dos produtos adquiridos e o valor de varejo dos produtos vezes o valor de varejo dos produtos à disposição. O custo das mercadorias adquiridas inclui o estoque inicial conforme previamente avaliado mais as compras. O custo dos produtos vendidos é, então, o estoque inicial mais as compras menos o custo calculado dos produtos em mãos no final do período.

Exemplo

Jane é proprietária de uma empresa que revende máquinas. No início de 2009, ela não tinha máquinas ou peças em mãos. Ela compra as máquinas A e B por 10 cada, e depois compra as máquinas C e D por 12 cada. Todas as máquinas são iguais, mas têm números de série. Jane vende as máquinas A e C por 20 cada. Seu custo de mercadorias vendidas depende de seu método de estoque. Na identificação específica, o custo dos produtos vendidos é 10 + 12, os custos particulares das máquinas A e C. Se ela usa o FIFO, seus custos são 20 (10 + 10). Se ela usar o custo médio, seus custos serão 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2). Se ela usar UEPS, seus custos são 24 (12 + 12). Assim, seu lucro para fins contábeis e fiscais pode ser 20, 18 ou 16, dependendo de seu método de estoque. Após as vendas, os valores de estoque dela são 20, 22 ou 24.

Após o final do ano, Jane decide que pode ganhar mais dinheiro melhorando as máquinas B e D. Ela compra e usa 10 peças e suprimentos, e leva 6 horas a 2 por hora para fazer as melhorias em cada máquina. Jane tem despesas gerais deliciosas, incluindo aluguel e eletricidade. Ela calcula que a sobrecarga adiciona 0,5 por hora aos seus custos. Assim, Jane gastou 20 para melhorar cada máquina (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Ela vende a máquina D por 45. Seu custo para aquela máquina depende de seu método de estoque. Se ela usou o FIFO, o custo da máquina D é 12 mais 20 que ela gastou para melhorá-la, com um lucro de 13. Lembre-se de que ela usou os dois 10 itens de custo que já estavam no FIFO. Se ela usar o custo médio, será 11 mais 20, para um lucro de 14. Se ela usar UEPS, o custo será 10 mais 20 para um lucro de 15.

No ano 3, Jane vende a última máquina por 38 e sai do negócio. Ela recupera o último de seus custos. Seus lucros totais nos três anos são os mesmos em todos os métodos de estoque. Apenas o momento da receita e o equilíbrio do estoque diferem. Aqui está uma comparação em PEPS, Custo Médio e UEPS:

Custo de bens vendidos ------ Lucro ------
Ano Vendas FIFO Média UEPS FIFO Média UEPS
1 40 20 22 24 20 18 16
2 45 32 31 30 13 14 15
3 38 32 31 30 6 7 8
Total 123 84 84 84 39 39 39

Reduções e abatimentos

O valor dos bens mantidos para venda por uma empresa pode diminuir devido a uma série de fatores. Os produtos podem apresentar defeitos ou estar abaixo dos padrões de qualidade normais (abaixo do normal). Os produtos podem se tornar obsoletos. O valor de mercado das mercadorias pode simplesmente diminuir devido a fatores econômicos.

Quando o valor de mercado das mercadorias diminuiu por qualquer motivo, a empresa pode optar por avaliar seu estoque pelo menor custo ou valor de mercado , também conhecido como valor realizável líquido . Isso pode ser registrado acumulando uma despesa ( ou seja , criando uma reserva de estoque) para declínios devido à obsolescência, etc. A receita líquida do período atual, bem como o valor líquido do estoque no final do período, é reduzido para a redução no valor.

Qualquer propriedade mantida por uma empresa pode diminuir de valor ou ser danificada por eventos incomuns, como um incêndio. A perda de valor quando as mercadorias são destruídas é contabilizada como perda e o estoque é totalmente baixado. Geralmente, essa perda é reconhecida tanto para fins de relatórios financeiros quanto para fins fiscais. No entanto, os valores contábeis e fiscais podem diferir em alguns sistemas.

Vistas alternativas

Alternativas à contabilidade de custos tradicional foram propostas por vários teóricos da administração. Esses incluem:

  • Contabilidade de throughput , de acordo com a Teoria das Restrições , em que apenas os custos totalmente variáveis ​​são incluídos no custo das mercadorias vendidas e o estoque é tratado como investimento.
  • Contabilidade enxuta, na qual os métodos de custeio mais tradicionais são ignorados em favor da medição semanal de "fluxos de valor".
  • Contabilidade de consumo de recursos , que descarta a maioria dos conceitos contábeis atuais em favor do custeio proporcional baseado em simulações.

Nenhuma dessas opiniões está em conformidade com os Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos dos EUA ou Normas Internacionais de Contabilidade, nem são aceitas para a maioria dos rendimentos ou outros fins de declaração de impostos.

Outros termos

Vendas líquidas = vendas brutas - (descontos para clientes, devoluções e abatimentos)
Lucro bruto = vendas líquidas - custo dos produtos vendidos
Lucro operacional = lucro bruto - despesas operacionais totais
Lucro líquido = lucro operacional - impostos - juros
Lucro líquido = vendas líquidas - custo das mercadorias vendidas - despesas operacionais - impostos - juros

Veja também

Referências

Leitura adicional

Orientação formal