MACRS - MACRS
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O Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) é o sistema de depreciação fiscal atual nos Estados Unidos. De acordo com este sistema, o custo capitalizado (base) da propriedade tangível é recuperado ao longo de uma vida específica por meio de deduções anuais para depreciação. As vidas são amplamente especificadas no Código da Receita Federal . O Internal Revenue Service (IRS) publica tabelas detalhadas de vidas por classes de ativos. A dedução para depreciação é calculada de acordo com um de dois métodos (saldo decrescente mudando para linha reta ou linha reta ) à escolha do contribuinte, com limitações. Consulte a publicação 946 do IRS para obter um guia de 120 páginas para MACRS.
História
As deduções fiscais para depreciação são permitidas nos Estados Unidos desde o início do imposto de renda. Antes de 1971, essas deduções podiam ser calculadas de várias maneiras ao longo de uma ampla gama de vidas, sob o antigo Boletim F. Em 1971, o Congresso introduziu o sistema de Intervalo de Depreciação de Ativos de Vida de Classe (ADR) em uma tentativa de simplificar os cálculos e fornecer alguns uniformidade. De acordo com ADR, o IRS prescreveu vidas para classes de ativos com base na natureza ou uso do ativo. Essas classes incluíam classes gerais (como equipamento de escritório) e classes da indústria (como ativos usados na fabricação de produtos de borracha). Os contribuintes podem usar sua escolha de vários métodos de depreciação de ativos, incluindo linha reta, saldo decrescente e soma dos dígitos dos anos. Os custos dos ativos e a depreciação acumulada foram monitorados por "contas vintage" que consistem em todos os ativos de uma classe adquirida em um determinado ano fiscal. Todas as contas vintage para o mesmo ano foram consideradas colocadas em serviço no meio do ano; no entanto, um contribuinte poderia eleger a convenção modificada do semestre com resultados potencialmente favoráveis.
Em 1981, o Congresso mudou novamente o sistema de depreciação, proporcionando geralmente vidas mais curtas para recuperação de custos. Sob o Sistema de recuperação acelerada de custos (ACRS), amplos grupos de ativos foram atribuídos com base nas vidas de ADR antigas (que o IRS atualizou desde então). Os contribuintes só podiam calcular a depreciação com base no método do saldo decrescente, alternando para o método linear ou linear. Outras alterações aplicadas também.
O atual sistema MACRS foi adotado como parte da Lei de Reforma Tributária de 1986 .
A Califórnia é o único estado que não cumpre totalmente seu cronograma de depreciação com o MACRS.
Vidas depreciáveis por classe
De acordo com o MACRS, o contribuinte deve calcular as deduções fiscais para depreciação de bens tangíveis usando vidas e métodos específicos. Os ativos são divididos em classes por tipo de ativo ou por negócio em que o ativo é usado. (Consulte as tabelas de classes abaixo.) Quando uma classe geral baseada na natureza do ativo se aplica (classes 00.xx abaixo), essa classe tem precedência sobre a classe de uso.
Para cada classe, três vidas são especificadas: uma para depreciação regular (GDS nas tabelas abaixo), uma para o sistema alternativo de depreciação (ADS) e uma vida de classe. Os contribuintes podem ser obrigados a usar ADS ou de outra forma podem escolher qual das três vidas usar. Vidas para bens pessoais variam de 3 anos a 20 anos. As benfeitorias da terra devem ser depreciadas em 15 ou 20 anos. Outros imóveis devem ser depreciados em 27,5 anos para imóveis residenciais, 39 anos para imóveis comerciais e 40 anos para ADS.
Além disso, vidas mais curtas são fornecidas para certas propriedades, incluindo computadores e equipamentos periféricos, certos equipamentos de alta tecnologia, estruturas agrícolas para fins especiais e alguns outros itens. O MACRS também excluiu certas propriedades em setores regulamentados, bem como filmes, fitas de vídeo e gravações de som e alguns outros itens. Além disso, as melhorias em propriedades arrendadas em imóveis são geralmente tratadas como bens imóveis de acordo com o MACRS.
Métodos de depreciação
Apenas o método do saldo decrescente e o método da linha reta de cálculo da depreciação são permitidos no MACRS. Os contribuintes que usam o saldo decrescente mudam para o método da linha reta no ponto em que as deduções de depreciação são otimizadas. Veja as tabelas abaixo. Todos os bens pessoais tangíveis adquiridos durante o ano são considerados colocados em serviço a meio do ano fiscal (" convenção semestral "). Os bens imóveis são considerados colocados em serviço a meio do mês em que foram adquiridos (“convenção de meio de mês”). Regras especiais se aplicam às deduções rateadas para exercícios fiscais curtos e para o primeiro ano de negócios, ou quando mais de 40% das adições de bens pessoais tangíveis ocorrerem no último trimestre do ano.
O método e a vida usados na depreciação de um ativo é um método contábil, cuja mudança requer a aprovação do IRS.
Os contribuintes podem acompanhar a base e a depreciação acumulada dos ativos individualmente ou em contas vintage, como no antigo sistema de ADR. Quando os ativos são rastreados em contas vintage, uma convenção primeiro a entrar, primeiro a sair é geralmente aplicada para determinar a base dos ativos retirados.
Abonos especiais e depreciação de bônus
Em vários momentos, foram permitidas deduções de depreciação adicionais para encorajar o investimento. Essas licenças geralmente têm limitações. Por exemplo, uma dedução adicional de 50% do custo da propriedade qualificada é permitida para certas propriedades adquiridas após 31 de dezembro de 2007 e antes de 1º de janeiro de 2011. Uma dedução quase idêntica estava disponível para propriedades adquiridas após 10 de setembro de 2001 e antes de 2005. O IRS emitiu recentemente uma orientação esclarecendo quando os contribuintes são elegíveis para a depreciação de bônus de 100 por cento. Além disso, a orientação fornece procedimentos para eleger 100% de depreciação de bônus e 50% de depreciação de bônus para certas propriedades. Além de estender a disponibilidade de depreciação de bônus em geral, o Tax Relief Act previa uma nova dedução de depreciação de 100 por cento para propriedade qualificada que é adquirida e colocada em serviço pelo contribuinte entre 8 de setembro de 2010 e 1 de janeiro de 2014. Especial regras também se aplicam a propriedades de biocombustível, reciclagem e assistência a desastres.
A modificação da dissociação é uma terminologia tributária resultante da lei tributária federal promulgada em 9 de março de 2002, que criou uma nova dedução fiscal para "depreciação de bônus" que ameaçava custar aos estados grandes quantidades de receita. A Depreciação com Bônus Federal, Seção 168 (k) do Código da Receita Federal, permite a aceleração da depreciação nas declarações de impostos federais, por exemplo, baixando um valor maior de depreciação para o primeiro ano em que um ativo entra em serviço. Os estados que se recusam a aceitar esse método de cálculo da depreciação para impostos estaduais, por exemplo, Iowa e Maryland , publicam formulários com instruções declarando isso.
Sistema alternativo de depreciação
Certos ativos devem ser depreciados de acordo com o Sistema de Depreciação Alternativo (ADS), usando vidas especificadas e o método linear. Pode ser aplicado por opção do contribuinte no lugar da depreciação regular, e deve ser usado para os seguintes tipos de propriedade:
- Propriedade listada usada 50% ou menos em um uso comercial qualificado.
- Qualquer propriedade tangível usada predominantemente fora dos Estados Unidos durante o ano (sujeito a certas exceções).
- Qualquer propriedade de uso isenta de impostos.
- Qualquer propriedade financiada por títulos isentos de impostos.
- Todas as propriedades usadas predominantemente em uma empresa agrícola e colocadas em serviço em qualquer ano fiscal durante o qual esteja em vigor a opção de não aplicar as regras uniformes de capitalização a certos custos agrícolas.
- Qualquer bem importado de um país estrangeiro para o qual uma Ordem Executiva esteja em vigor porque o país mantém restrições ao comércio ou se envolve em outros atos discriminatórios.
Além disso, a ADS deve ser usada para calcular as deduções de depreciação para o imposto mínimo alternativo . A vida útil do ADS é igual à vida normal de depreciação para algumas classes, mas geralmente é um pouco mais longa do que a vida normal para a maioria das classes.
Exemplo
O exemplo a seguir é extraído da Publicação 946 do IRS :
Você comprou móveis de escritório (propriedade de 7 anos) por $ 10.000 e os colocou em serviço em 13 de outubro de 2013. Você usa os móveis apenas para negócios.
| Parte I | |
|---|---|
| 1. Sistema MACRS (GDS ou ADS) | GDS |
| 2. Classe de propriedade | 7 anos |
| 3. Data de entrada em serviço | 13/10/2013 |
| 4. Período de recuperação | 7 anos |
| 5. Método e convenção | 200% DB / semestre |
| 6. Taxa de depreciação (das tabelas) | 0,1429 |
| parte II | |
|---|---|
| 7. Custo ou outra base * | $ 10.000 |
| 8. Uso comercial / investimento | 100% |
| 9. Multiplique a linha 7 pela linha 8 | $ 10.000 |
| 10. Total reivindicado para a dedução da seção 179 e outros itens | -0- |
| 11. Subtraia a linha 10 da linha 9. Esta é sua base provisória para depreciação | $ 10.000 |
| 12. Multiplique a linha 11 por 0,50 se o subsídio especial de depreciação de 50% se aplicar. Multiplique a linha 11 por 1,00 se o subsídio de depreciação especial de 100% se aplicar. Este é o seu subsídio especial de depreciação. Insira -0- se este não for o ano em que você colocou a propriedade em serviço, a propriedade não é uma propriedade qualificada ou você optou por não reivindicar um subsídio especial | -0- |
| 13. Subtraia a linha 12 da linha 11. Esta é a sua base de depreciação | $ 10.000 |
| 14. Taxa de depreciação (da linha 6) | 0,1429 |
| 15. Multiplique a linha 13 pela linha 14. Esta é a sua dedução de depreciação MACRS | $ 1.429 |
| * No caso de imóveis, não inclua o custo (base) do terreno. | |
Contas de vários ativos
Um contribuinte pode agrupar ativos em uma conta de ativos geral. Os ativos agrupados devem ter a mesma vida, método de depreciação, convenção, porcentagem de depreciação adicional do primeiro ano e ano (ou trimestre ou mês) colocados em serviço. Os bens ou veículos listados não podem ser agrupados com outros ativos. A depreciação da conta é calculada como se toda a conta fosse um único ativo.
Retirada de ativos MACRS
O ganho ou perda pode ser diferido ou reconhecido na retirada de ativos segundo o MACRS, à escolha do contribuinte. De acordo com as regras padrão, o produto da venda de um ativo depreciável em uma conta de vários ativos é reconhecido como receita normal e a depreciação da conta não é afetada pela aposentadoria. Um método opcional permite que o ativo seja removido da conta no início do ano após a aposentadoria, caso em que o ganho ou perda sobre o ativo está sujeito a regras regulares.
Tabela de classes de propriedade MACRS
Da Publicação IRS 946, Trecho da Tabela B-1 (muitas classes de ativos omitidas aqui)
| Classes de ativos IRS | Descrição do ativo | ADS Class Life | GDS Class Life |
|---|---|---|---|
| 00,11 | Móveis , utensílios e equipamentos de escritório | 10 | 7 |
| 00,12 | Sistemas de informação: computadores / periféricos | 6 | 5 |
| 00,22 | Automóveis , táxis | 5 | 5 |
| 00,241 | Caminhões leves de uso geral | 4 | 5 |
| 00,25 | Vagões e locomotivas | 15 | 7 |
| 00,40 | Vapor industrial e distribuição elétrica | 22 | 15 |
| 01,11 | Ativos de descaroçador de algodão | 12 | 7 |
| 01,21 | Gado , criação ou laticínios | 7 | 5 |
| 13,00 | Ativos de perfuração offshore | 7,5 | 5 |
| 13,30 | Ativos de refino de petróleo | 16 | 10 |
| 15,00 | Ativos de construção | 6 | 5 |
| 20,10 | Fabricação de grãos e produtos de moagem de grãos | 17 | 10 |
| 20,20 | Fabricação de fios, linhas e tecidos | 11 | 7 |
| 24,10 | Corte de madeira | 6 | 5 |
| 32,20 | Fabricação de cimento | 20 | 15 |
| 20,1 | Fabricação de veículos motorizados | 12 | 7 |
| 48,10 | Planta de distribuição de telefone | 24 | 15 |
| 48,2 | Equipamento de transmissão de rádio e televisão | 6 | 5 |
| 49,12 | Usina de produção de energia elétrica nuclear | 20 | 15 |
| 49,13 | Planta de produção de vapor de utilidade elétrica | 28 | 20 |
| 49,23 | Planta de produção de gás natural | 14 | 7 |
| 50,00 | Resíduos municipais de tratamento de água da planta | 24 | 15 |
| 57,0 | Negócios distributivos e serviços | 9 | 5 |
| 80,00 | Ativos temáticos e de parques de diversões | 12,5 | 7 |
- A dedução da depreciação para automóveis é limitada a $ 7.660 (máximo) no primeiro ano fiscal, $ 4.900 no segundo, $ 2.950 no terceiro ano e $ 1.775 por ano nos anos subsequentes.
Tabela de classes de propriedade GDS MACRS
| Modelo | Classe de Propriedade | Descrição |
|---|---|---|
|
Aula particular |
Propriedade de 3 anos | Dispositivos especiais de manuseio para fabricação de alimentos e bebidas. Ferramentas especiais para a fabricação de produtos de plástico acabados, produtos de metal fabricados e veículos motorizados Propriedade com vida de classe ADR de 4 anos ou menos |
| Propriedade de 5 anos | Sistemas de Informação de Automóveis ; Computadores / Periféricos Aeronaves e peças (de empresas de transporte não aéreo) Computadores Equipamento de perfuração de petróleo Propriedade com vida de classe ADR de mais de 4 anos e menos de 10 anos Certas propriedades de energia geotérmica, solar e eólica. |
|
| Propriedade de 7 anos | Todos os outros bens não atribuídos a outra classe Móveis, utensílios e equipamentos de escritório Propriedade com vida de classe ADR de mais de 10 anos e menos de 16 anos |
|
| Propriedade de 10 anos | Ativos usados no refino de petróleo e certos produtos alimentícios Embarcações e equipamento de transporte de água Propriedade com vida de classe ADR de 16 anos ou mais e menos de 20 anos |
|
| Propriedade de 15 anos | Estações de distribuição de telefonia Estações de tratamento de esgoto municipais Propriedade com ADR de vida útil de 20 anos ou mais e menos de 25 anos |
|
| Propriedade de 20 anos | Imóvel de esgoto municipal com vida útil da classe ADR de 25 anos ou mais |
|
| Bens imóveis | Propriedade de 27,5 anos | Propriedade para aluguel residencial (não inclui hotéis e motéis) |
| Propriedade de 39 anos | Propriedade não residencial |
Porcentagem aplicável de MACRS para classe de propriedade
Da publicação 946 do IRS, Tabela A-1. Outras tabelas estão disponíveis para opções diferentes das mostradas abaixo.
| Ano de recuperação | 3 anos | 5 anos | 7 anos | 10 anos | 15 anos | 20 anos |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 33,33 | 20,00 | 14,29 | 10,00 | 5,00 | 3,750 |
| 2 | 44,45 | 32,00 | 24,49 | 18,00 | 9,50 | 7,219 |
| 3 | 14,81 * | 19,20 | 17,49 | 14,40 | 8,55 | 6,677 |
| 4 | 7,41 | 11,52 * | 12,49 | 11,52 | 7,70 | 6,177 |
| 5 | 11,52 | 8,93 * | 9,22 | 6,93 | 5,713 | |
| 6 | 5,76 | 8,92 | 7,37 | 6,23 | 5,285 | |
| 7 | 8,93 | 6,55 * | 5,90 * | 4.888 | ||
| 8 | 4,46 | 6,55 | 5,90 | 4.522 | ||
| 9 | 6,56 | 5,91 | 4,462 * | |||
| 10 | 6,55 | 5,90 | 4,461 | |||
| 11 | 3,28 | 5,91 | 4,462 | |||
| 12 | 5,90 | 4,461 | ||||
| 13 | 5,91 | 4,462 | ||||
| 14 | 5,90 | 4,461 | ||||
| 15 | 5,91 | 4,462 | ||||
| 16 | 2,95 | 4,461 | ||||
| 17 | 4,462 | |||||
| 18 | 4,461 | |||||
| 19 | 4,462 | |||||
| 20 | 4,461 | |||||
| 21 | 2.231 |
- As classes de 3, 5, 7 e 10 anos usam 200% e as classes de 15 e 20 anos usam 150% de depreciação do saldo decrescente.
- Todas as classes são convertidas para depreciação linear no ano ideal, mostrado com um asterisco (*).
- Uma depreciação semestral é permitida no primeiro e no último anos de recuperação.
- Se mais de 40% da propriedade MACRS do ano for colocada em serviço nos últimos três meses, uma convenção de meio de trimestre deve ser usada com tabelas de depreciação que não são mostradas aqui.
Porcentagem de MACRS para tabela de bens imóveis
| Ano de recuperação | 1 mês | Mês 2 | 3o mês | 4º mês | 5º mês | 6 meses | 7 meses | 8 meses | 9 meses | 10 meses | 11 meses | 12 meses |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2.461 | 2.247 | 2.033 | 1.819 | 1.605 | 1.391 | 1,177 | 0,963 | 0,749 | 0,535 | 0,321 | 0,107 |
| 2-39 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 |
| 40 | 0,107 | 0,321 | 0,535 | 0,749 | 0,963 | 1,177 | 1.391 | 1.605 | 1.819 | 2.033 | 2.247 | 2.461 |
- A vida útil é de 39 anos para os imóveis não residenciais. A depreciação é linear usando a convenção de meio do mês. Assim, uma propriedade colocada em serviço em janeiro teria uma depreciação de 11 meses e meio para recuperação no ano 1.
Veja também
- Benefício de custo de capital - Lei do imposto de renda (RSC, 1985, c. 1 (5º Suplemento)) em relação às regras canadenses
Fontes
- "Publicação 946 - Como Depreciar Propriedade" (PDF) . Washington, DC: Internal Revenue Service .
- IRS Rev. Proc. 87-56 e 87-55 (mostrado acima como tabelas, conforme atualizado atualmente)