Empresa de investimento estrangeiro passivo - Passive foreign investment company

Para fins de imposto de renda nos Estados Unidos , os americanos detentores de ações de uma empresa de investimento estrangeiro passivo ( PFIC ) podem escolher entre (i) tributação corrente sobre a renda da PFIC ou (ii) diferimento de tal renda sujeito a um imposto considerado e regime de juros. A disposição foi promulgada como parte da Lei de Reforma Tributária de 1986 como uma forma de colocar os proprietários de fundos de investimento offshore em uma situação semelhante aos proprietários de fundos de investimento dos EUA ( empresas de investimento regulamentadas ). As disposições originais aplicavam-se a todas as empresas estrangeiras que passassem por um teste de renda ou de ativos. No entanto, as alterações de 1997 limitaram a aplicação no caso de acionistas norte-americanos de empresas estrangeiras controladas .

Definição

Qualquer empresa estrangeira (ou seja, não americana) que satisfaça o teste de renda ou o teste de ativos é uma PFIC com relação a cada acionista quando o teste for cumprido. O status de PFIC se aplica separadamente para cada pessoa norte-americana que possui ações e também separadamente com relação às ações adquiridas em momentos diferentes. O status de PFIC não tem, por si só, qualquer impacto sobre a empresa estrangeira ou acionistas estrangeiros.

O teste de renda é cumprido se 75% ou mais da receita bruta da empresa estrangeira for receita passiva, definida como receita de holding pessoal estrangeira com modificações.

O teste de ativos é cumprido se 50% ou mais dos ativos médios da empresa estrangeira (conforme definido no Código de RI) produzirem, ou puderem gerar receita passiva, ou forem ativos (como dinheiro e terra nua) que não geram receita. O teste é aplicado com base na base ajustada da empresa estrangeira, para fins fiscais nos Estados Unidos, dos ativos, ou na escolha do acionista em particular, valores justos de mercado dos ativos.

Look-thru de 25% subsidiárias: os interesses em 25% ou mais empresas estrangeiras de propriedade são tratados de forma semelhante aos interesses de parceria (ou seja, examinados) para o teste de renda e o teste de ativos.

(2 testes - teste de renda 75%; teste de ativos - 50%)

Efeito do status PFIC

Se uma pessoa norte-americana receber receita de uma PFIC ou reconhecer ganho com a alienação de ações de um fundo 1291, essa pessoa estará sujeita a um regime de impostos e juros. Um acionista pode optar por sair deste regime (ver QEF abaixo). O regime se aplica apenas a qualquer distribuição ou ganho superior a 125% das distribuições médias dos três anos anteriores. Este regime é o seguinte: Em primeiro lugar, essa receita ou ganho (superior a 125%) é alocado pro rata a cada ano do período de detenção da pessoa para as ações específicas. Em seguida, os valores alocados aos anos anteriores após 1986 são excluídos da receita tributável do ano corrente. Em seguida, o imposto é calculado sobre os valores alocados a cada ano anterior à alíquota máxima de imposto aplicável ao tipo de contribuinte para esse ano (imposto do ano anterior). Em seguida, os juros são calculados sobre o imposto do ano anterior como se fosse um pagamento a menor do imposto (cobrança de juros). Finalmente, o imposto do ano corrente é aumentado pelo agregado dos valores do imposto do ano anterior e valores de cobrança de juros.

Os encargos de juros são calculados usando juros compostos em uma base de 15 de abril a 15 de abril. Dado um período de detenção suficientemente longo, o imposto e os juros atrasados excederão 100%. No entanto, o acionista pode evitar o imposto de> 100% vendendo e recomprando periodicamente suas participações, usando o produto líquido de impostos para recomprar ações.

Os acionistas de uma PFIC (incluindo uma QEF) são elegíveis para crédito fiscal estrangeiro com relação aos impostos atuais e considerados do ano anterior, incluindo o crédito considerado pago para 10% dos acionistas corporativos da PFIC.

Eleição do Fundo de Eleição Qualificado (QEF)

Cada pessoa norte-americana que detém ações de uma PFIC pode optar por incluir sua parte na receita ordinária e ganhos de capital líquido da PFIC (semelhante aos acionistas de um fundo mútuo), desde que a PFIC emita a declaração de informações anual da PFIC necessária. A declaração de informações anuais da PFIC é um equivalente aproximado do Formulário 1099. Esta eleição é efetiva para o ano em que a eleição é feita e todos os anos subseqüentes. O regime de impostos e juros é evitado na medida em que esta opção se aplica.

Essa opção ajuda os americanos detentores de ações de uma PFIC, tratando a receita obtida por meio da PFIC de forma semelhante a outras entidades americanas. Por exemplo, os acionistas de empresas geralmente estão sujeitos ao imposto dos EUA apenas quando a receita é distribuída. Além disso, os acionistas de um fundo mútuo dos EUA estão sujeitos a impostos sobre sua parcela pro rata da renda ordinária e ganhos de capital do fundo mútuo.

O estatuto QEF aplica-se apenas às ações de um determinado acionista adquirido durante um ano fiscal para o qual a opção QEF estava em vigor, assumindo que a opção QEF permanece em vigor durante todo o período de detenção. Tal status não se aplica a outros acionistas ou a pessoas que adquiram as ações em particular.

O status QEF evita totalmente o regime de impostos e juros apenas se ele entrar em vigor no início do período de titularidade da ação. Se um acionista eleger o status QEF para determinadas ações em uma data posterior à data de aquisição, uma das três escolhas adicionais pode ser feita para "eliminar" o status PFIC de anos anteriores. O acionista pode fazer uma das duas escolhas de reconhecimento de ganho (venda considerada e marcação a mercado) ou, se o acionista for uma empresa, uma escolha de dividendo considerado. Em cada caso, o ganho ou dividendo considerado reconhecido segundo a eleição está sujeito ao regime de impostos e juros.

Mark to market

Um acionista de uma PFIC também pode decidir a cada ano reconhecer ganho ou perda nas ações como se ele, ela ou ela tivesse vendido as ações da PFIC pelo valor justo de mercado, embora os ganhos sejam tributados como receita ordinária. As perdas geram deduções de receita ordinária na medida em que revertem ganhos anteriores, em uma base de ação por ação, após o que são reivindicadas no cronograma D. dos EUA. Tal opção está disponível apenas para ações cujo valor de mercado é prontamente determinável (por exemplo, ações negociadas regularmente). As ações sujeitas a esta opção não estão sujeitas ao regime de impostos e juros. Além disso, esta eleição é independente das eleições anteriores do PFIC (ou seja, eleição do QEF ou da Seita 1291). por exemplo: Se o estoque X foi comprado em 2007 por $ 100, tem um FMV em 31 de dezembro de 2011, de $ 120, e nenhum formulário PFIC foi arquivado até 2011 (quando a Seção 1296 - Seleção de marcação a mercado foi feita), não Os registros da PFIC seriam necessários para os anos anteriores, desde que as distribuições fossem inferiores a 125% e nenhum ganho de capital ocorresse. Para o ano atual, 8.621 seriam arquivados usando Mark to market e a renda normal seria de $ 20.

Coordenação com regras CFC

Os acionistas norte-americanos (geralmente 10% ou mais proprietários) de uma empresa estrangeira controlada (CFC) não estão sujeitos ao regime de impostos e juros com relação a qualquer ação que não fosse uma ação de uma PFIC em qualquer momento antes de 1997. Esses acionistas estão, em vez disso, sujeito às regras CFC.

Reportando e fazendo eleições

Cada cidadão americano que possui ações de uma PFIC deve preencher o Formulário 8621 do IRS . Esse formulário é usado para relatar distribuições e ganhos reais, bem como receitas e ganhos em uma opção de QEF. Esse formulário também é usado para fazer as escolhas de QEF e purga descritas acima. A não apresentação de tal formulário em um ano em que nenhuma receita seja devidamente relatada não acarreta penalidades específicas, mas pode tornar a devolução incompleta e potencialmente sujeita a cobrança de prescrição.

Leitura adicional

Tax-Charts.com, "Fluxograma das regras de marcação a mercado do PFIC"
Bloomberg BNA "O pesadelo dos PFICs a nível estadual - Respostas às perguntas frequentes"
New York City Bar "Relatório que oferece orientação proposta em relação às regras de empresas de investimento estrangeiro passivo" , setembro de 2009. (Consulte a seção 3 para um resumo da lei atual.)
Kuntz & Peroni, US International Taxation, ISBN 978-0-7913-1136-3
Moore, Outslay & others, US Tax Aspects of Doing Business Abroad, ISBN 978-0-87051-620-7
Fox e Feinscheiber, regras de empresas de investimento estrangeiro passivo são complexas e implacáveis
Instruções para o formulário IRS 8621

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