eleição de classificação de entidade - Entity classification election

Para fins de imposto de renda dos Estados Unidos, uma entidade de negócios pode optar por ser tratada como uma corporação ou como diferente de uma corporação. Esta eleição classificação entidade é feita mediante a apresentação de formulário Internal Revenue Service 8832 . Arquivamento ausente a forma, uma classificação padrão se aplica. Corporações do tipo que pode ser de capital aberto devem ser tratados como corporações norte-americanas. Há uma lista de entidades estrangeiras específicas que devem ser tratados como corporações. A eleição é eficaz para a maioria Federal e imposto de renda estadual fins.

Se uma entidade não é classificada como uma corporação, ela é tratada como uma parceria para efeitos fiscais dos EUA se tiver mais do que um proprietário, ou é uma entidade desconsiderada se ele tem um único proprietário (ou seja, é tratada como parte do único proprietário) .

A classificação de qualquer um dos Estados Unidos ou entidade não-US, para efeitos fiscais dos EUA tem nenhum efeito para além do imposto de renda US fins.

Elegibilidade para fazer uma eleição

Uma entidade, que é elegível para fazer uma eleição, é referido como uma entidade elegível . Geralmente, uma corporação organizada sob US lei federal ou estadual (e referido como uma corporação, o corpo político corporativo ou corpo por esse estatuto) não é uma entidade elegível. No entanto, os seguintes tipos de empresas são tratadas como entidades elegíveis:

1. Uma entidade elegível que anteriormente eleito para ser uma associação tributável como uma corporação mediante a apresentação de Formulário de 8832. Uma entidade que opte por ser classificado como uma corporação mediante a apresentação de formulário 8832 pode fazer outra eleição para mudar a sua classificação, sujeitos ao regime de prazos de 60 meses .
2. A entidade elegíveis estrangeira que tornou-se uma associação tributável como sociedade sob o domínio padrão estrangeiro descrito abaixo .
3. Uma sociedade estrangeira que não é identificada como uma corporação sob regulamentos do Tesouro §301.7701-2 (b) (8). Se uma empresa estrangeira não é identificada na lista incluída nestes regulamentos, ela se qualifica como uma entidade elegível.

A lista de entidades estrangeiras classificadas como empresas para efeitos fiscais federais (assim chamados por si corporações, não elegível para fazer uma eleição de classificação de entidade) inclui, a partir de Setembro de 2009:

classificação padrão

Uma entidade elegível é classificada para fins fiscais federais sob as regras padrão descritas abaixo, a menos que os arquivos desde 8832 ou Formulário 2553, Eleição por um Small Business Corporation, para eleger uma classificação ou alterar a sua classificação atual. O IRS usa as informações inseridas no formulário de estabelecer requisitos de apresentação e relatórios da entidade para fins fiscais federais. Certas entidades nacionais e estrangeiros que estavam em existência antes de 1 de janeiro de 1997, e têm uma classificação fiscal federal estabeleceu geralmente não precisam de fazer uma eleição para continuar essa classificação. Se uma entidade existente decide mudar a sua classificação, pode fazê-lo sujeito à regra limitação de 60 meses.

A menos que uma eleição é feita no Formulário 8832, uma entidade elegível interno serão classificados por padrão como:

1. A parceria se tiver dois ou mais membros.
2. Desconsiderado como uma entidade separada de seu dono se ele tem um único proprietário. A alteração do número de membros de uma entidade elegível qualificada de associação (definido abaixo) não afeta a classificação da entidade. No entanto, uma entidade elegível classificada como uma sociedade se tornará uma entidade desconsiderada quando membros da entidade é reduzida a um membro e uma entidade desconsiderada será classificada como uma parceria, quando a entidade tem mais de um membro.

A menos que uma eleição é feita no Formulário 8832, uma entidade elegível estrangeira serão classificados por padrão como:

1. A parceria se tiver dois ou mais membros e pelo menos um membro não tem responsabilidade limitada .
2. Uma associação tributável como sociedade se todos os membros tenham responsabilidade limitada.
3. Desconsiderado como uma entidade separada de seu dono se ele tem um único proprietário que não tem responsabilidade limitada.

O efeito dessas regras é que um US empresa de responsabilidade limitada (LLC) ou sociedade de responsabilidade limitada (LLP) é tratado por padrão como uma parceria (ou entidade desconsiderada se ele tem apenas um proprietário), enquanto que um LLP estrangeira é tratada por padrão como uma corporação (passivo se, como é geralmente o caso, todos os seus membros têm limitado).

Se uma entidade vem operando sob uma classificação por algum tempo, mas, em seguida, optar por alterar a sua classificação, pode haver consequências fiscais. Os regulamentos iniciais não eram claros sobre este ponto, de modo que o IRS emitido Rulings Receita 99-5 e 99-6 em 1999 para tratar de questões que cercam a conversão de um LLC para uma parceria e vice-versa.

Usar em planejamento tributário internacional

Os regulamentos "the-box de check-" abriu o caminho para várias novas de evasão fiscal e de diferimento fiscal estratégias. Especificamente, eles expandiram a oportunidade para "ramo híbrido" ou estratégias de "entidade híbrida", que se aproveitam das diferenças na classificação de uma entidade como uma corporação ou não em várias jurisdições, a fim de se envolver em arbitragem fiscal transfronteiriça. A possibilidade de que as regras check-the-box iria expandir significativamente o potencial de tais estratégias tinha sido apontado antes da implementação, e em um ponto alguns comentaristas sugeriram disallowing entidades estrangeiras de eleger a sua classificação em tudo; no entanto, no final, o IRS, embora reconhecendo essas preocupações, emitiu regulamentos que deram entidades nacionais e estrangeiras em grande parte poderes semelhantes para eleger sua própria classificação.

Proprietários norte-americanos das controladas no exterior beneficiar da capacidade de ter essas subsidiárias estrangeiras tratadas como entidades ignoradas. Sob os Estados Unidos Internal Revenue Código subparte F, pagamentos entre relacionada Controlled Foreign Corporations (CFCs), ou de empresas americanas para CFCs relacionados, podem ser 'tratados como rendimentos subparte F' (sujeito a tributação atual como se fossem lucros no mãos do proprietário americano final da estrutura societária), em um esforço para limitar a capacidade dos cidadãos e das empresas americanas para diferir o imposto de US sobre o rendimento das empresas estrangeiras que controlam. No entanto, os pagamentos entre uma entidade externa norte-americana de propriedade que é tributado como uma corporação, e uma subsidiária estrangeira dessa entidade, que se elegeu para ser tratada como uma entidade desconsiderada, não são tratados como renda subparte F. Este arranjo pode ser usado para transferir resultado entre as duas jurisdições não-americanas e evitar impostos locais em um ou o outro, por exemplo através de subcapitalização . Outra categoria de contribuintes norte-americanos que se beneficiam regulamentos check-the-box consiste em US flow-through entidades ( S corporações e parcerias) com subsidiárias no exterior. Se a subsidiária estrangeira é tratada como uma corporação, os impostos que paga ao governo estrangeiro não criar um crédito de imposto estrangeiro para o proprietário US sob a Seção 902. No entanto, com uma eleição check-the-box para ser tratada como uma entidade desconsiderada , os impostos estrangeiros são tratados como tendo sido directamente imposta ao proprietário US, dando assim origem ao crédito fiscal.

Para os proprietários dos Estados Unidos com subsidiárias no exterior, a escolha de ter uma subsidiária tratada como uma entidade desconsiderada nem sempre é a escolha mais benéfica de planeamento fiscal, no entanto. Por exemplo, se um contribuinte norte-americano é dono de uma entidade estrangeira desconsiderada, sua renda vai ser tributados a taxas de imposto de renda comuns norte-americanos do proprietário, menos o imposto estrangeiro já pago. Isso pode resultar em cada dólar marginal a ser tributados à taxa mais elevada. No entanto, se a entidade estrangeira tinha eleito para ser tributado como uma corporação (ou foram classificados como tal por padrão), pagou um imposto de taxa baixa no país estrangeiro, em seguida, repatriados sua receita para os EUA através do pagamento de dividendos qualificados para o seu dono, o proporção total do imposto pago sobre a renda pode realmente ser menor, como dividendos qualificados só são tributados em 15%. No entanto, este tratamento está disponível apenas para os dividendos das empresas em determinados países, e está definido para pôr do sol em 2010 sob o Aumento Tax Act Prevenção e Reconciliação de 2005 .

Proprietários estrangeiros de empresas norte-americanas também se beneficiam com a capacidade de ter entidades normalmente tratados como flow-through em vez ser tributada como sociedade pelo IRS. No que às vezes é conhecido como uma estratégia "nacional inversa híbrido", uma empresa não norte-americana pode criar uma holding dos EUA, que elege a ser tratada como uma empresa para efeitos fiscais dos EUA, mas que a sua legislação tributária país vê como um fluxo entidade -através . A holding US recebe um empréstimo de seu pai país de origem, que investe em uma subsidiária operacional dos EUA; a holding US recebe dividendos da controlada operação dos Estados Unidos e paga juros para o pai non-US. Leis tributárias dos EUA vê, assim, uma empresa norte-americana de fazer um pagamento de dividendos para outra empresa norte-americana (que, portanto, não está sujeito a retenção na fonte, ao contrário de um dividendo pago a uma empresa estrangeira) que, em seguida, paga juros a uma empresa estrangeira, enquanto a legislação tributária país de origem vai ver uma empresa dos EUA a pagar dividendos diretamente para seu pai país de origem. Sob tratados típicos para o alívio da dupla tributação , nem o governo tem o direito de tributar o pagamento, porque cada um vê-lo como um tipo de pagamento que só o outro tem o direito de tributar.

História

Antes de 1996, se as entidades nacionais e estrangeiras foram classificados como corporações foi baseado em um teste de seis fatores que analisou:

1. responsabilidade limitada;
2. continuidade da vida;
3. livre transmissibilidade de interesses;
4. De forma centralizada;
5. associados;
6. objetivo de realizar negócios com fins lucrativos joint

Uma entidade que teve uma preponderância dos primeiros quatro fatores (os dois últimos, na prática, foram compartilhados por todas as entidades empresariais) foi tratado como uma corporação, caso contrário, como uma parceria ou uma associação. Na prática, no entanto, este teste foi facilmente manipulado.

Os regulamentos "the-box de check-" (Decisão do Tesouro 8697) foram adoptadas em 1996, a fim de simplificar a questão da classificação entidade. A cláusula avô permitiu entidades existentes em 8 de Maio de 1996 a continuar usando a sua classificação anterior, mesmo que já não seria elegível para eleger essa classificação segundo as novas regras. Havia três condições para esta adquiridos:

1. a entidade tinha uma base razoável (dentro do significado da Seção 6662) para a sua classificação reivindicada;
2. a entidade e todos os proprietários reconhecido as consequências fiscais federais de qualquer mudança de classificação no prazo de 60 meses antes de primeiro de janeiro de 1997; e
3. nem a entidade nem seus proprietários tinham sido avisados ​​que a entidade estava sob exame em ou antes de 08 de maio de 1996.

Os regulamentos iniciais também incluiu uma lista de entidades estrangeiras que seria sempre classificados como corporações ( "per-se corporações") e que não poderia optar por ser desconsiderada. Os regulamentos propostos incluído naamloze vennootschap formado sob as leis de Aruba ou das Antilhas Holandesas nessa lista, mas eles foram removidos da lista final; Por outro lado, empresas canadenses foram adicionados à lista.

Em 1998, o IRS emitiu o Aviso 98-11, 1998-1 CB 433 na tentativa de combater o uso de no planeamento fiscal internacional "o check-box" (veja abaixo); no entanto, o aviso encontrou a oposição, e foi retirado pelo Aviso 98-35, 1998-2 CB 34. Outra proposta, por volta de 1999, teria deixado o regime de check-the-box básica no lugar, mas permitiu o IRS para ignorar classificação de entidade eleições feitas em conexão com "operações extraordinárias" (onde o imposto alterações "significativamente" como resultado da eleição). Uma "extraordinária transação" foi definido como aquele em que houve uma venda, troca, transferência ou outra alienação de 10 por cento ou maior interesse em uma entidade estrangeira; os regulamentos propostos, desde que uma eleição para ser classificada como uma entidade desconsiderada poderia ser ignorado, e, assim, a entidade continuar a ser tributado como uma corporação, se a eleição ocorreu no prazo de doze meses seguintes ao dia antes de uma operação extraordinária. No entanto, vários profissionais do imposto oposição as alterações, argumentando que o limiar para a definição de uma operação extraordinária era muito baixo, e que os regulamentos de receita interna existentes, bem como doutrinas de direito comum, tais como o princípio da substância sobre a forma ea doutrina passo transação , já eram suficientes para combater qualquer abuso das regras check-the-box.

Presidente Barack Obama tentou reviver aviso do IRS de 1998, em sua proposta de orçamento de 2010. Especificamente, a proposta afirma:

Regras de classificação de entidade de negócio de reforma para entidades estrangeiras: Segundo a proposta, uma entidade elegível estrangeiro pode ser tratada como uma entidade desconsiderada apenas se o único proprietário da entidade elegíveis estrangeira será criada ou organizada em, ou sob a lei de, o país estrangeiro em ou sob a lei de que a entidade elegíveis estrangeira será criada ou organizada. Portanto, uma entidade elegível estrangeira com um único proprietário que é organizado ou criado em um país diferente daquele de seu único proprietário seria tratado como uma corporação para efeitos fiscais federais. Excepto em casos de evasão fiscal dos Estados Unidos, a proposta geralmente não se aplicaria a um primeiro-tier entidade elegíveis totalmente estrangeira por uma pessoa dos Estados Unidos. O tratamento fiscal da conversão para uma corporação de uma entidade elegível estrangeira tratada como uma entidade desconsiderada seria consistente com as regulamentações do Tesouro atuais e os princípios fiscais relevantes.

A proposta foi abandonada novamente devido a críticas de negócios, e não foi incluído novamente na proposta de orçamento para 2011 também.

Referências