Crédito fiscal de pesquisa e experimentação - Research & Experimentation Tax Credit
O Crédito para Atividades de Pesquisa Aumentadas ( Crédito Fiscal de P&D ) é um crédito fiscal geral de negócios sob a Seção 41 do Código da Receita Federal para empresas que incorrem em custos de pesquisa e desenvolvimento (P&D) nos Estados Unidos . O Crédito Fiscal de P&D foi originalmente introduzido na Lei de Recuperação Fiscal de 1981, patrocinada pelo Representante dos EUA Jack Kemp e pelo Senador William Roth . Desde a data de vencimento original do crédito de 31 de dezembro de 1985, o crédito expirou oito vezes e foi prorrogado quinze vezes. A última prorrogação expirou em 31 de dezembro de 2014. Em 2015, o Congresso Nacional tornou permanente o crédito tributário para pesquisa e desenvolvimento em uma medida do projeto de lei de gastos do governo.
Pesquisa qualificada, história e definições
Com a preocupação generalizada de que o desempenho econômico dos Estados Unidos tivesse caído bem abaixo de seu potencial, o Congresso aprovou o 'The Economic Recovery Tax Act' (ERTA) de 1981. O ERTA pretendia atuar como um estímulo econômico que encorajaria o investimento nos Estados Unidos. O Congresso percebeu que as quedas nos gastos com pesquisa afetaram negativamente o crescimento econômico do país, os ganhos de produtividade e a competitividade no mercado global (definido pela queda da montadora norte-americana). Incluído no ERTA estava uma provisão chamada 'Crédito para Atividades de Pesquisa Aumentadas' (o Crédito). O Crédito foi adaptado para reverter o declínio nos gastos com pesquisa nos Estados Unidos, fornecendo um incentivo que teve como premissa o benefício de aumentos (em oposição ao total) ano após ano com gastos em pesquisa.
Originalmente incorporado ao Relatório da Câmara nº 97-201 (HR 4242) e posteriormente codificado pela Lei de Reforma Tributária de 1986 , 'Pesquisa Qualificada' geralmente constitui o setor privado ou esforço de desenvolvimento impulsionado comercialmente com o objetivo de produzir inovação dentro de um campo científico ou tecnológico. No entanto, as dificuldades administrativas, juntamente com interpretações divergentes por parte do IRS e dos contribuintes, levaram a uma série de revisões da Seção do Código e dos Regulamentos do Tesouro relacionados.
Na prática, a 'Pesquisa Qualificada' é freqüentemente reduzida a um "Teste de Quatro Partes" para fornecer um quadro de referência. No entanto, isso pode ser enganoso devido ao número de requisitos ou elementos dentro de cada "Teste" e aos extensos regulamentos que foram fornecidos para complementar algumas partes da Seção 41 com exemplos. Essa convenção desmente a necessidade de avaliações intensivas de fatos e documentação dos esforços de pesquisa do contribuinte durante um período de tempo no nível do componente de negócios (veja abaixo). Essa avaliação pode ser ainda mais complicada por uma grande quantidade de jurisprudência e pela necessidade de reconciliar as atividades de pesquisa com os gastos permitidos.
Teste de quatro partes
Geralmente, pesquisa qualificada é uma atividade ou projeto realizado por um contribuinte (diretamente ou por meio de financiamento direto de um terceiro em nome do contribuinte) que compreende cada um dos quatro elementos distintos:
Finalidade permitida: A finalidade da atividade ou projeto deve ser criar uma nova (ou melhorar a existente) funcionalidade, desempenho, confiabilidade ou qualidade de um componente de negócios. Um componente de negócios é definido como qualquer produto, processo, técnica, invenção, fórmula ou software de computador (ver exclusão de software de uso interno abaixo) que o contribuinte pretende manter para venda, aluguel, licença ou uso real no comércio do contribuinte ou o negócio.
Eliminação da Incerteza: O contribuinte deve ter a intenção de descobrir informações que eliminem a incerteza quanto ao desenvolvimento ou melhoria do componente de negócio. A incerteza existe se as informações disponíveis ao contribuinte não estabelecem a capacidade de desenvolvimento ou melhoria, método de desenvolvimento ou melhoria, ou a adequação do desenho do componente de negócio.
Processo de Experimentação: O contribuinte deve passar por um processo sistemático projetado para avaliar uma ou mais alternativas para alcançar um resultado onde a capacidade ou o método de alcançar esse resultado, ou o desenho apropriado desse resultado, é incerto desde o início do contribuinte atividades de pesquisa. Os Regulamentos do Tesouro definem isso tão amplamente quanto a implementação convencional do método científico para algo tão informal quanto um processo sistemático de tentativa e erro.
Tecnológico por natureza: o processo de experimentação usado para descobrir informações deve basear-se fundamentalmente em princípios das ciências físicas ou biológicas, engenharia ou ciência da computação. Um contribuinte pode empregar tecnologias existentes e pode confiar nos princípios existentes das ciências físicas ou biológicas, engenharia ou ciência da computação para satisfazer este requisito.
Exclusões
Não obstante a aplicação geral e avaliação dos requisitos declarados acima, o seguinte não constitui pesquisa qualificada.
- Pesquisa realizada após o início da produção comercial do componente de negócio;
- Adaptação de componentes de negócios existentes;
- Duplicação de componentes de negócios existentes;
- Engenharia reversa;
- Pesquisas, estudos, atividades relacionadas à função / técnica de gerenciamento, pesquisa de mercado, coleta de dados de rotina ou testes de rotina / controle de qualidade;
- Software desenvolvido para uso interno, exceto software desenvolvido pelo (ou para o benefício do) contribuinte, principalmente para uso do contribuinte em despesas de vendas, gerais e administrativas e limitado a funções de gestão financeira, funções de gestão de recursos humanos e funções de serviço de apoio.
- Pesquisa estrangeira conduzida fora dos Estados Unidos, Comunidade de Porto Rico ou qualquer posse dos Estados Unidos;
- Pesquisa relacionada a ciências sociais, artes ou humanidades;
- Pesquisa na medida em que for financiada por qualquer bolsa, contrato ou de outra forma por outra pessoa (ou entidade governamental).
Cálculo de Crédito Fiscal de Pesquisa e Experimentação
O Crédito Fiscal para Pesquisa e Experimentação depende da quantificação das despesas elegíveis durante um dos três períodos-base possíveis. Os três métodos de cálculo do período base são chamados de Cálculo de Crédito Tradicional, Cálculo de Crédito Inicial e Crédito Simplificado Alternativo.
Despesas elegíveis
As despesas elegíveis ou despesas de pesquisa qualificadas incluem quatro tipos de despesas. A quantificação de cada um deles varia de acordo com as metodologias contábeis de cada empresa.
Remunerações
41 (b) (2) (D) Os salários para atividades internas de pesquisa e desenvolvimento geralmente constituem a maioria das despesas elegíveis para o crédito. A despesa com pesquisa só é elegível se o salário for pago ao trabalhador pela realização de um serviço qualificado. Serviços qualificados consistem em:
- engajar-se em pesquisa qualificada
- supervisão direta de pesquisas qualificadas
- apoiando pesquisa qualificada
"Envolver-se em pesquisa qualificada" significa a condução direta de pesquisa e desenvolvimento. "Supervisionar diretamente a pesquisa qualificada" é a supervisão de primeira linha da pesquisa qualificada. Isso não inclui os gerentes de nível superior a quem os supervisores de primeira linha se reportam. "Apoiar pesquisa qualificada" inclui o tempo de um funcionário despendido auxiliando na condução direta de pesquisa e desenvolvimento. Isso inclui o registro de dados, a construção de protótipos e a realização de testes / testes.
As empresas devem fornecer documentação contemporânea que vincule o tempo de um funcionário diretamente a um projeto ou atividade. Esta documentação assume a forma de dois métodos; Abordagem do Projeto e Abordagem Departamental. A abordagem do projeto depende da documentação de rastreamento do tempo do contribuinte para vincular diretamente as horas de um funcionário a um projeto específico de P&D qualificado. A abordagem departamental se baseia em depoimentos orais, documentação de engenharia contemporânea, descrições de cargos, formação educacional e outras informações para desenvolver uma estimativa de tempo.
Suprimentos
IRC §41 (b) (2) (C) define o termo fornecimento para significar qualquer propriedade tangível que não seja terra ou benfeitorias, e propriedade sujeita a depreciação. As despesas com suprimentos devem estar diretamente vinculadas às atividades de pesquisa qualificada, utilizando o sistema de contabilidade do contribuinte. Isso pode incluir o uso de livros contábeis ou relatórios de resumo de trabalho. Os suprimentos qualificados incluem protótipos e materiais de teste. O contribuinte não pode incluir despesas de viagem, frete ou royalties como despesas de fornecimento.
Pesquisa de contrato
O IRC §41 (b) (2) (B) e o Regulamento do Tesouro §1.41-2 (e) exigem que um terceiro execute um serviço de pesquisa qualificado em nome do contribuinte; e exige que o contribuinte faça o pagamento a terceiros independentemente de sucesso. O "em nome de" é refinado pelo IRC §1.41-2 (e) (3), que exige que o contribuinte tenha direitos sobre os resultados da pesquisa. Os pagamentos do contrato de pesquisa estão incluídos em 65% da despesa real.
Pagamentos de pesquisa básica
IRC §41 (e) (2) qualifica pagamentos de pesquisa básica feitos a organizações e instituições sem fins lucrativos qualificadas. Pesquisa básica refere-se à pesquisa fundamental que se concentra na avaliação de teorias e hipóteses, independentemente de uma aplicação. Os pagamentos de pesquisa básica estão incluídos em 75% da despesa real.
Cálculo de crédito
O Crédito Fiscal de P&D permite três métodos de cálculo com base na data de constituição do contribuinte, no início da pesquisa qualificada e na capacidade de coletar a documentação contemporânea necessária. O Cálculo de Crédito Tradicional e o Cálculo de Crédito Inicial fornecem um crédito de 20% das despesas de pesquisa qualificadas dos contribuintes que excedem um valor base calculado. O Cálculo de Crédito Simplificado Alternativo fornece um crédito de 14% das despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte que excedem um valor base calculado. Independentemente do método de cálculo, o valor base não pode ser inferior a 50% das despesas qualificadas do contribuinte no ano corrente. As seções a seguir descrevem os três métodos de cálculo; Cálculo de crédito tradicional, cálculo de crédito inicial e crédito simplificado alternativo.
Cálculo de crédito tradicional
IRC §41 (c) (3) (A) estabelece um cálculo percentual de base fixa para empresas que foram constituídas antes de 1 de janeiro de 1984 e tiveram 3 ou mais anos fiscais com despesas de pesquisa qualificadas e receitas entre 1 de janeiro de 1984 e 31 de dezembro , 1988. A porcentagem de base fixa é calculada dividindo-se as despesas de pesquisa qualificadas agregadas dos contribuintes pelas receitas brutas agregadas para os anos tributáveis iniciados após 31 de dezembro de 1983 e antes de 1o de janeiro de 1989.
Para efeito de cálculo, o percentual de base fixa resultante é multiplicado pela média da receita bruta do contribuinte nos 4 anos anteriores ao ano de cálculo. A porcentagem de base fixa deve ser alterada apenas para fins de cumprimento da regra de consistência ou ajuste para uma aquisição ou alienação.
Cálculo de crédito inicial
IRC §41 (c) (3) (B) estabelece um cálculo percentual de base fixa para empresas que foram constituídas após 31 de dezembro de 1983, ou tiveram menos de 3 anos com despesas de pesquisa qualificadas e receitas entre 1 de janeiro de 1984 e 31 de dezembro, 1988. A porcentagem de base fixa é calculada de acordo com o código a seguir.
- §41 (c) (3) (B) (ii) (I) 3 por cento para cada um dos primeiros 5 anos tributáveis do contribuinte começando após 31 de dezembro de 1993, para os quais o contribuinte tenha despesas de pesquisa qualificadas,
- §41 (c) (3) (B) (ii) (II) no caso do contribuinte 6º tal ano tributável, 1/6 da porcentagem que agrega despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte para o 4º e 5º tal tributável anos é a receita bruta agregada do contribuinte para esses anos,
- §41 (c) (3) (B) (ii) (III) no caso do contribuinte 7º tal ano tributável, 1/3 da porcentagem que agrega despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte para o 5º e 6º tal tributável anos é a receita bruta agregada do contribuinte para esses anos,
- §41 (c) (3) (B) (ii) (IV) no caso do 8º ano fiscal do contribuinte, 1/2 da porcentagem que agrega despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte para o 5º, 6º e 7º desses anos tributáveis é a receita bruta agregada do contribuinte para esses anos,
- §41 (c) (3) (B) (ii) (V) no caso do contribuinte do 9º ano tributável, 2/3 da porcentagem que agrega despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte para o 5º, 6º, 7º , e o 8º desses anos tributáveis é a receita bruta agregada do contribuinte para esses anos,
- §41 (c) (3) (B) (ii) (VI) no caso do contribuinte do 10º ano tributável, 5/6 da porcentagem que agrega despesas de pesquisa qualificadas do contribuinte para o 5º, 6º, 7º , 8º e 9º desses anos tributáveis são as receitas brutas agregadas do contribuinte para esses anos, e
- §41 (c) (3) (B) (ii) (VII) para os anos tributáveis subsequentes, a porcentagem que agrega as despesas de pesquisa qualificadas para quaisquer 5 anos tributáveis selecionados pelo contribuinte entre o 5º ao 10º de tais anos tributáveis é das receitas brutas agregadas do contribuinte nos anos selecionados.
Para efeito de cálculo, o percentual de base fixa resultante é multiplicado pela média da receita bruta do contribuinte nos 4 anos anteriores ao ano de cálculo. A porcentagem de base fixa deve ser alterada apenas para fins de cumprimento da regra de consistência ou ajuste para uma aquisição ou alienação.
Crédito simplificado alternativo
Para aquelas empresas que não podem comprovar adequadamente despesas de pesquisa qualificadas para os métodos de cálculo Tradicional ou Inicial, ou gerar percentuais de base fixa que limitam significativamente o crédito, o IRC §41 (c) (5) fornece um método de cálculo alternativo. Este cálculo fornece um crédito igual a 14 por cento das despesas de pesquisa qualificada do ano corrente que excedem 50 por cento da média das despesas de pesquisa qualificada para os 3 anos tributáveis anteriores. A partir de 1o de janeiro de 2009, esse cálculo suplantou a opção de crédito de pesquisa incremental alternativo.
Como esse método de cálculo é uma opção, o contribuinte não pode solicitar esse método de cálculo retroativamente. Além disso, IRC §41 (c) (5) (C) declara que esta opção se aplica a todas as reivindicações futuras do contribuinte, a menos que seja revogada com o consentimento do Secretário.
Regras especiais
Para complementar ainda mais os métodos de cálculo e as definições de pesquisa e experimentação qualificadas, o Crédito Fiscal de P&D fornece regras especiais para várias situações. As seções a seguir descrevem resumidamente algumas dessas regras especiais.
Regra de consistência
Para calcular um crédito com precisão, o contribuinte deve definir despesas de pesquisa qualificadas da mesma forma de ano para ano, de acordo com IRC §41 (c) (5) (A). Se um contribuinte alterar sua definição de despesas qualificadas devido aos resultados de uma auditoria, decisão judicial de um processo tributário ou publicação de um documento do IRS, o contribuinte deve, portanto, alterar sua definição para anos anteriores que afetarão os resultados de um dos três métodos de cálculo.
Eleição do IRC §280C
O IRC §280C (c) (3) permite que o contribuinte escolha um valor de crédito reduzido, eliminando assim a necessidade de deduzir despesas de pesquisa qualificadas reivindicadas para o Crédito Fiscal de P&D. Esta eleição só pode ser feita em um retorno em tempo hábil.
Grupos controlados
Um grupo de empresas que mantém mais de 50% da propriedade comum é tratado como um contribuinte para fins de Crédito Fiscal de P&D. Regras especiais para irmão / irmã e cônjuge influenciam na determinação da propriedade.
Transporte para frente e para trás
Os créditos gerados para o IRC §41 podem ser transportados por 20 anos e podem ser transportados por 1 ano.
Monetização de crédito tributário de P&D
As empresas podem monetizar o crédito fiscal federal para P&D de algumas maneiras diferentes. Tradicionalmente, é deduzido do imposto de renda. No entanto, pequenas empresas qualificadas podem aplicar até US $ 250.000 em impostos sobre a folha de pagamento a cada ano. Para se qualificar para a compensação do imposto sobre a folha de pagamento, uma empresa deve ter menos de US $ 5 milhões em receita e estar dentro de cinco anos de seu primeiro recebimento bruto.
Legislação
A intenção legislativa para o Crédito Fiscal de P&D é aumentar os gastos com P&D nos Estados Unidos. Atualmente, projetos separados estão sendo propostos na Câmara dos Representantes e no Senado. O projeto da Câmara dos Representantes, co-patrocinado pelos deputados Kendrick Meek e Kevin Brady , HR 422 propõe tornar o crédito permanente e aumentar o Crédito Simplificado Alternativo de 14% para 20%. Os senadores Max Baucus e Orrin Hatch são co-patrocinadores do projeto de lei S. 1203. Este projeto propõe tornar o crédito permanente, aumentar o Crédito Simplificado Alternativo de 14% para 20% e encerrar os outros métodos de cálculo.
No 112º Congresso , o Representante Rush Holt está patrocinando o HR 134 para tornar o Crédito Fiscal de P&D permanente.
O American Research and Competitiveness Act de 2014 (HR 4438; 113º Congresso) foi apresentado à Câmara dos Representantes durante o 113º Congresso dos Estados Unidos . O projeto de lei alteraria o Código da Receita Federal para modificar o método de cálculo e a taxa para o crédito fiscal para despesas de pesquisa qualificadas que expiraram no final de 2013 e tornaria esse crédito modificado permanente. O projeto foi apoiado por organizações como o National Taxpayers Union e Americans for Tax Reform , mas foi contestado pelo governo Obama porque não pagou os créditos com quaisquer compensações.
Efeito econômico do crédito
A magnitude dos efeitos econômicos do Crédito Fiscal de P&D é debatida por muitos economistas, mas a maioria deles concorda que o crédito aumenta os gastos com P&D nos Estados Unidos. Embora seja difícil medir o efeito real do crédito, um estudo de 2005 da Ernst & Young mediu a quantidade de dólares devolvidos às empresas na forma de Crédito Fiscal de P&D.
- 17.700 empresas reivindicaram US $ 6,6 bilhões em créditos fiscais de P&D em suas declarações fiscais em 2005. Aproximadamente 11.300 empresas C e 6.400 empresas S reivindicaram o crédito.
- Corporações que reivindicam o Crédito Fiscal de P&D em 2005 dividido por tamanho são 29% tinham $ 1 milhão em ativos ou menos, 25% com ativos de $ 1– $ 5 milhões, 25% com ativos de $ 5– $ 25 milhões e 21% com ativos de $ 25 milhões ou mais.
- 14.953 empresas com menos de $ 50 milhões em ativos totais reivindicaram mais de $ 891 milhões em créditos fiscais federais para pesquisa e experimentação.
- 71,2% dessas empresas possuem Classificação Industrial Padrão em algum tipo de Manufatura, os 28,8% restantes incluem Serviços, Informação e Agricultura.
Crédito fiscal de P&D disponível por estado
Muitos estados oferecem crédito fiscal de P&D que geralmente segue as regulamentações federais e as orientações do IRS sobre o que constitui despesas de pesquisa qualificada (QREs). No entanto, existem alguns estados que são uma exceção às diretrizes federais, como Connecticut e Califórnia. Por exemplo, Connecticut tem um limite inferior para definir despesas sob a Seção 174, o que permite que uma quantidade maior de despesas se qualifique como crédito fiscal de P&D. A Califórnia utiliza uma definição diferente de receita bruta e inclui apenas vendas de bens reais, tangíveis ou intangíveis mantidos para venda a clientes no curso normal do comércio do contribuinte ou negócios entregues ou enviados a um comprador dentro da Califórnia e não inclui serviços relacionados receitas, aluguéis ou juros.
Processos de tribunais fiscais dos EUA
- Norwest v. Comissário, 110 TC 454 (1998)
- Fairchild Industries , Inc. v. Estados Unidos, 71 F.3d 868 (Fed. Cir. 1995), rev. , 30 Fed. Cl. 839 (1994)
- Lockheed Martin Corp. v. Estados Unidos, 210 F.3d 1366 (Fed. Cir. 2000), rev. , 42 Fed. Cl. 485 (1998)
- Apple Computer , Inc. v. Commissioner, 98 TC 232 (1992), acq. em resultado , 1992-2 CB 1
- Fudim v. Comissário, 67 TCM (CCH) 3011 (1994)
- Eustace v. Comissário. TC Memo 2001-66, aff'd , 312 F.3d 1254 (7ª Cir. 2002)
- Union Carbide Corporation v. Commissioner, 97 TCM (CCH) 1207 (2009)
- Estados Unidos v. McFerrin, 570 F.3d 672, 675 (5º Cir. 2009), rev. , 492 F. Supp. 2d 695 (2007)
- FedEx Corp. v. Estados Unidos, No. 08-2423 (WD Tenn. 2009)
- Procter & Gamble Co. v. Estados Unidos, 733 F. Supp. 2d 857 (SD Ohio 2010)
- Trinity Industries, Inc. v. Estados Unidos, 691 F. Supp. 2d 688 (2010)
- TG Missouri Corp. v. Comissário, 133 TC 278 (2009)
- Populous Holdings, Inc. v. Commissioner, Tax Court Socket No. 405-17 (6 de dezembro de 2019).