Imposto sobre as sociedades no Canadá - Corporate tax in Canada
Os impostos corporativos no Canadá são regulamentados em nível federal pela Agência de Receitas do Canadá (CRA). Em 1º de janeiro de 2019, a "taxa de imposto líquida após a redução geral do imposto" era de quinze por cento. A taxa líquida de imposto para empresas privadas controladas pelo Canadá que reivindicam a dedução para pequenas empresas é de nove por cento.
Receita de imposto de renda corporativo
Em 2019, a receita total do imposto de renda totalizou US $ 223,6 bilhões, com o imposto de renda corporativo respondendo por US $ 50,4 bilhões, o imposto de renda pessoal respondendo por US $ 163,9 bilhões e o imposto de renda de não residentes respondendo por US $ 9,4 bilhões. Os lucros corporativos ajustados sazonalmente para todas as empresas totalizaram $ 224,3 bilhões no primeiro trimestre de 2019, $ 243 bilhões no segundo trimestre, $ 230,8 bilhões no terceiro trimestre, $ 225 bilhões no quarto trimestre e $ 212 bilhões no primeiro trimestre de 2020, de acordo com o Statistics Canada. "Os lucros corporativos canadenses terminaram 2019 em um recorde histórico" em 2019. "[O] lucros perantes para empresas não financeiras atingiram um máximo histórico de US $ 297,6 bilhões em 2019", de acordo com o National Bank Financial Inc. (NBF) . A indústria de mineração teve seus maiores lucros em oito anos e a indústria de petróleo e gás teve seus maiores lucros em cinco anos. Em 2017, as receitas de imposto de renda pessoal totalizaram $ 143,7 bilhões, imposto de renda corporativo, $ 42,2 bilhões, e imposto de renda de não residentes, $ 7,1 bilhões.
Alíquotas de impostos federais
Atualmente, a “alíquota básica do imposto da Parte I é de 38% do lucro tributável e 28% após o abatimento do imposto federal”. A alíquota geral do imposto sobre a renda das empresas - a alíquota líquida do imposto após a redução geral do imposto, é de 15%. Para Small Business Deduction (SBD) elegíveis para Corporações Privadas Controladas pelo Canadá (CCPCs), a taxa de imposto líquido de 9% a partir de 1º de janeiro de 2019. As províncias ou territórios têm uma taxa dupla - uma taxa mais baixa e uma taxa mais alta que é dependente sobre a elegibilidade de renda da corporação para o SBD federal.
Alíquotas duplas de impostos
Na maioria dos casos, as províncias e territórios têm duas taxas de imposto de renda - a menor e a maior. As empresas que se qualificam para a dedução federal para pequenas empresas (SBD) também são elegíveis para a taxa de imposto corporativa mais baixa nos níveis provincial e territorial. O SBD é baseado em "limites para pequenas empresas". Todas as empresas que não são elegíveis para o SBD são tributadas à taxa mais alta, que se aplica a todas as outras receitas.
Tributação de pequenas empresas
Em 2017, a taxa geral de imposto para pequenas empresas foi reduzida de 11% para 9%. Mudanças controversas na tributação das pequenas empresas, propostas em 2017, foram introduzidas quando Bill Morneau era Ministro das Finanças do primeiro-ministro Justin Trudeau . As mudanças incluíram a restrição de várias estratégias de planejamento tributário frequentemente utilizadas por pequenas empresas, como receita de investimento passiva e pulverização de receita para empresas privadas.
Dedução para pequenas empresas (SBD)
As empresas privadas controladas pelo Canadá (CCPCs) reduzem a taxa de imposto sobre as empresas sobre sua receita de negócios ativa usando o Small Business Deduction (SBD). A taxa de imposto atual para empresas privadas controladas pelo Canadá que reivindicam a "dedução para pequenas empresas" (SBD) é de nove por cento. O SBD é baseado em "limites para pequenas empresas", que atualmente é de $ 500.000. Anteriormente, um "CCPC usando o SBD [poderia] reivindicar a alíquota de imposto de pequenas empresas sobre até $ 500.000 de sua receita de negócios ativa realizada no Canadá", o que representava uma redução considerável de impostos. Para quase todas as províncias e territórios, o limite para pequenas empresas é de US $ 500.000. A partir de 1º de janeiro de 2018, Saskatchewan aumentou seu limite para pequenas empresas para US $ 600.000. Em 1º de janeiro de 2019, o limite para pequenas empresas de Manitoba foi aumentado de $ 450.000 para $ 500.000.
Outro fator que determina se uma empresa é elegível para o SBD é o "montante de capital tributável que uma CCPC e suas empresas associadas empregam no Canadá". Quando o capital tributável ultrapassa US $ 10 milhões, o "limite para pequenas empresas" federal é reduzido. “Se esse montante chegar a US $ 15 milhões, a receita de negócios ativa da CCPC não será mais elegível” para a taxa SBD mais baixa. Em outras palavras, "cada $ 1 de receita de investimento passivo ganho" acima do limite de $ 50.000 "tem o potencial de expor $ 5 de receita de negócios ativa a tributação adicional".
Investimento de renda passiva
O investimento em renda passiva é a receita de "investimentos de renda fixa", "ações que pagam dividendos", juros, ganho de capital, aluguel, royalties e outros rendimentos que não estão diretamente relacionados com a receita de negócios principal ativa da empresa. Essa receita passiva pode ser significativa para grandes corporações.
As novas regras introduzidas em 2018 baseiam-se nas CCPCs "Renda de Investimento Agregada Ajustada" (AAII) - renda de investimento passiva - e "elegibilidade do SBD para renda de investimento auferida por empresas associadas." Sob essas novas regras, os impostos não podem ser "evitados usando uma holding".
Imposto sobre dividendos reembolsáveis disponíveis (RDTOH)
Novas regras entraram em vigor em janeiro de 2019, relativas aos rendimentos de investimentos das CCPCs, especificamente, no que se refere ao saldo de “Imposto sobre Dividendos Reembolsáveis” (RDTOH). De acordo com essas regras, as empresas não são mais capazes de "recuperar seu saldo RDTOH por meio do pagamento de dividendos elegíveis" porque os indivíduos que recebem os dividendos veriam seus impostos aumentarem de 6% para 14%, dependendo da província.
Mínimo de 5.500 horas
A partir de 1º de janeiro de 2017 em diante, foi estabelecido o critério de 5.500 horas mínimas pagas, o que significava que os funcionários da CCPC deveriam ter trabalho remunerado de pelo menos 5.500 horas anuais para que a CCPC fosse elegível ao SBD. Isso se aplica a alguns setores, incluindo setores primários, como agricultura, silvicultura, pesca, caça, alguns setores baseados em recursos e setores de manufatura e processamento (M&P). "Regras especiais de conversão se aplicam para levar em consideração as horas trabalhadas (mas não necessariamente pagas na forma de salários) por acionistas ativamente engajados que detêm, direta ou indiretamente, ações da empresa que detêm mais de 50% dos direitos de voto."
Taxas de imposto corporativo provinciais e territoriais
Taxas de imposto listadas CRA
De acordo com a página atual do CRA, em Newfoundland e Labrador, as taxas de impostos corporativos variam de 3 por cento na taxa mais baixa a 15 por cento na taxa mais alta; na Nova Escócia de 3% a 16%, em New Brunswick de 2,5% a 14%, na Ilha do Príncipe Eduardo de 3% a 16%, em Ontário de 3,2% a 11,5%, em Manitoban 12% em Saskatchewan, de 2% para 12%, na Colúmbia Britânica de 2% para 12%, em Nunavut de 3% para 12%, nos Territórios do Noroeste, de 4% para 11,5%, e em Yukon de 2% para 12%.
De acordo com um relatório de 1º de junho de 2020, há dois ou três níveis de impostos corporativos nas províncias e territórios - o primeiro inclui pequenas empresas, com renda geralmente de até US $ 500.000, que são elegíveis para a "dedução de pequenas empresas" (SBD ); o segundo inclui negócios envolvidos na fabricação e processamento (M&P) com renda superior a $ 500.000 que não são elegíveis para SBD federal (%); e o terceiro inclui negócios de renda geral, com renda não de M&P, que não são elegíveis para SBD (%). Québec tem três níveis - a taxa para o primeiro nível é c. 4% a 5%, para o segundo nível é 11,50% e para o terceiro nível é 11,50%.
Columbia Britânica
Na Colúmbia Britânica, a alíquota mais baixa do imposto de renda corporativo é de 2%. A partir de 1º de janeiro de 2018, a taxa mais alta é de 12%. Anteriormente, era de 11%.
Manitoba
Em Manitoba, a alíquota mais baixa do imposto de renda corporativo provincial de Manitoba é de 0% e a alíquota mais alta é de 12%.
New Brunswick
Em New Brunswick, a taxa mais baixa de imposto de renda corporativo é de 2,5%. Antes de 1º de abril de 2018, era 3%. A taxa mais alta é de 14%. O "limite de negócios de New Brunswick não está sujeito à redução do limite de negócios de receita passiva federal que se aplica a exercícios fiscais iniciados após 2018."
Terra Nova e Labrador
A alíquota mais baixa do imposto de renda de Newfoundland and Labrador é de 3% e a alíquota mais alta é de 15%. "Essas taxas também se aplicam à renda obtida na área offshore de Newfoundland and Labrador."
Territórios do Noroeste
A taxa mais baixa de imposto de renda nos Territórios do Noroeste é de 4% e a taxa mais alta é de 11,5%.
nova Escócia
A partir de 1º de abril de 2020, as taxas mais baixas da Nova Escócia diminuíram de 3% para 2,5% e as taxas mais altas de 16% para 14%. Essas “taxas também se aplicam à receita obtida na área offshore da Nova Escócia”.
A "alíquota mais baixa do imposto de renda de Nunavut é de 3% a partir de 1º de julho de 2019. Anteriormente, era de 4% ... A alíquota mais alta do imposto de renda de Nunavut é de 12%."
Ontário
A taxa básica de imposto de renda de Ontário é de 11,5% e a taxa mais baixa é de 3,2% a partir de 1º de janeiro de 2020. Ela foi reduzida de 3,5% em 2018 e de 4,5% em 2017.
Ilha Principe Edward
A menor alíquota do imposto de renda da Ilha do Príncipe Eduardo é de 3% a partir de 1º de janeiro de 2020, uma redução de 3,5% em 2018 e de 4,5% antes de 2018. A alíquota mais alta do imposto de renda é de 16%.
Saskatchewan
A alíquota mais baixa do imposto de renda de Saskatchewan é de 2% e a alíquota mais alta é de 12% a partir de 1º de janeiro de 2018. Anteriormente, era de 11,5%. Saskatchewan é a única província que aumentou seus níveis de SBD de $ 500.000 para $ 600.000.
Yukon
A menor taxa de imposto de renda de Yukon é de 2% e a maior de 12%.
Alberta
Em 29 de junho de 2020, o premier Jason Kenney anunciou que a taxa de imposto corporativo seria reduzida de 10% para 8% em 1 de julho de 2020.
Historicamente, durante a Segunda Guerra Mundial, as províncias cederam temporariamente alguns de seus regulamentos fiscais provinciais ao governo federal em "troca de" pagamentos de aluguel de impostos ".
No início dos anos 1960, Alberta e a maioria das províncias "firmaram um Acordo [s] de Arrecadação de Impostos (TCA) bilateral com o governo federal em relação ao imposto de renda de pessoas físicas".
Em resposta às políticas impopulares do então primeiro-ministro do Canadá, Pierre Elliot Trudeau - especificamente o Programa Nacional de Energia - em 1981, Alberta retirou-se da administração tributária corporativa centralizada - o TCA. Isso representou a "rejeição do controle federal sobre a formulação da política tributária".
Na década de 2010, a Câmara de Comércio de Alberta "defendeu um retorno à base corporativa harmonizada, citando em particular um estudo de Ontário de 2006 estimando que as empresas de Ontário economizariam $ 90 milhões anuais em impostos e mais $ 100 milhões anuais em custos de conformidade".
Québec
Québec tem três níveis de alíquotas de impostos corporativos - a alíquota do primeiro nível é c. 3% a 5%, para o segundo nível é 11,50% e para o terceiro nível é 11,50%.
Elisão de impostos corporativos
Antes da década de 1990, as corporações minimizaram os impostos interprovinciais, "localizando a receita nas províncias com taxas mais baixas".
Regra geral antievasão (GAAR)
Em vigor em 13 de setembro de 1988, a Regra Geral Anti-Evasão (GAAR) do governo federal canadense foi introduzida como uma seção da Lei do Imposto de Renda. Em 2005, o GAAR federal "foi substancialmente alterado para se aplicar a uma gama mais ampla de transações abusivas" e as alterações foram retroativas a 1988.
Em 1993, o Golfo do Canadá venceu o processo contra o governo federal com relação à reavaliação de seu imposto de renda corporativo no ano fiscal de 1974 e do ano fiscal de 1975, que resultou em uma perda de cerca de US $ 1,2 bilhão para o público.
Planejamento tributário agressivo (ATP)
O planejamento tributário agressivo (ATP) é um "fenômeno global que ameaça a integridade dos sistemas tributários nacionais e tem um efeito negativo nas finanças públicas", de acordo com um documento de trabalho de 2009 do Departamento de Finanças de Quebec. A "Declaração de Seul" da OCDE de 2006, que expandiu as Diretrizes de Governança Corporativa de 2004 sobre "impostos e boa governança", conclamava os membros da OCDE a criar uma "lista de esquemas de planejamento tributário agressivo de modo a identificar tendências e medidas para combater tais esquemas. " A OCDE disse que com a liberalização do comércio e do capital, juntamente com os "avanços nas tecnologias de comunicação", tornou-se mais difícil a "aplicação das leis fiscais nacionais". Isso levou ao surgimento de "estruturas que desafiam as regras e esquemas fiscais. acordos por parte de contribuintes nacionais e estrangeiros para facilitar o não cumprimento de nossas leis fiscais nacionais. "
O planejamento tributário agressivo (ATP) foi "um dos quatro principais riscos de não conformidade fiscal no Canadá", de acordo com um relatório de 2004 da Agência de Receitas do Canadá (CRA).
O relatório de Québec de 2009 disse que a prática tributária mudou em Quebec e em todas as economias ocidentais ", de simplesmente minimizar a carga tributária de uma forma que cumpra" tanto a letra quanto o espírito da lei "para o desenvolvimento de um planejamento tributário agressivo que cresceu vigorosamente na década de 2000. Essa "proliferação de esquemas de ATP" reduziu as "receitas do governo" e prejudicou a "integridade do regime tributário". Isso pode se referir ao planejamento tributário de ATP interprovincial que busca evitar o imposto de renda federal e provincial, ou um esquema ATP que busca evitar apenas o imposto de renda provincial O mercado de esquemas ATP contribuiu para o aumento de empresas intermediárias fiscais com "expertise sofisticada para a gestão integrada da situação tributária de seus clientes", como advogados, contadores e bancos de investimento.
Québec Shuffle and Truffles
Em meados da década de 1990, "grandes empresas de petróleo e gás com necessidades de financiamento significativas" usaram brechas nas leis tributárias das províncias para diminuir seus impostos, que foram chamadas de Ontario shuffle e de Québec truffle.
O documento Québec Finance de 2009 referiu-se ao Québec Shuffle de 1996 - que possibilitou às empresas evitar o pagamento de qualquer imposto provincial - e às Trufas de 1998 e 2006, como exemplos de esquemas de ATP. As leis tributárias de Quebec foram alteradas para evitar a rolagem do Québec Shuffle, alterando as regras de diferimento de impostos. O esquema interprovincial ATP Truffles colocava a "residência de um trust em uma província diferente daquela onde residem os beneficiários." e também evitou o pagamento de impostos corporativos provinciais. Os planejadores tributários puderam se beneficiar da falta de harmonização entre Quebec e as regras federais relacionadas à tributação de trustes, por meio do Quebec Truffle - que é um "jogo de baralhar e confiança".
O embaralhamento de fim de ano em Quebec se refere a uma estrutura de planejamento tributário que permite às corporações evitar legalmente o pagamento de impostos. Uma sentença de 2017 no Tribunal de Apelação da Colúmbia Britânica em Veracity Capital Corporation v. Canadá considerou que o embaralhamento de Québec "não constituiu uma transação de evasão" de acordo com a Regra Geral Antievasão da Colúmbia Britânica (GAAR). O caso datava de julho de 2002, quando uma empresa utilizou uma estrutura de planejamento tributário que resultou na evasão de pagar $ 1.175.249 de imposto sobre o "ganho de capital tributável que de outra forma seria tributado no BC". Naquela época, havia um ganho de capital imposto na Colúmbia Britânica sobre a venda de ações. Para evitar o pagamento do imposto, a empresa transferiu ações em uma base de rolagem para uma nova sociedade limitada listada em Québec, "Veracity Capital Corporation Veracity Capital Corporation, ano fiscal encerrado em 31 de agosto de 2002 em Québec," os honorários de pequenos diretores foram pagos ao Diretores residentes do BC em julho de 2002 ". Federalmente e na Colúmbia Britânica, ano fiscal da Veracite encerrado em 30 de junho de 2003. Isso permitiu que a empresa" alocasse 100% do ganho de capital tributável resultante da venda das ações ao BC para os fins do primeiro fim de ano em Québec. "Após 31 de agosto de 2002, a Veracity" comprou unidades de uma sociedade limitada listada em Québec "com um fim de ano em 30 de setembro de 2002. Isso significava que uma" porção pro rata das receitas brutas e as despesas salariais da sociedade em comandita seriam alocadas à Veracity em sua qualidade de participante. O resultado de acordo com as regras de alocação interprovinciais foi que aproximadamente 90% do ganho de capital tributável da venda das ações foi alocado ao Québec em relação ao final do segundo ano em BC "
Esta decisão do tribunal de 2017 BC é significativa, pois é o "primeiro caso de nível de apelação abordando uma regra geral anti-evasão provincial no Canadá." O Tribunal de Apelações do BC disse que, uma vez que o "regime tributário canadense não é um esquema harmonioso", é uma "colcha de retalhos onde as províncias têm o poder de legislar como quiserem". Portanto, "nem todas as brechas ou planos para evitar impostos são ipso facto abusivos" e "aproveitar as diferenças entre as regras provinciais para evitar impostos não é, em sua cara, um planejamento tributário abusivo".
De acordo com um artigo do Canadian Tax Journal de 2013 , aproximadamente US $ 500 milhões foram perdidos em receitas fiscais por causa da trufa de Québec.
Em 2007, Ontário, Québec e Alberta trabalharam em colaboração para "aprimorar as disposições antievasão". Em seguida, Alberta Premier Ed Stelmach , apresentou a Lei de Alteração do Imposto Corporativo de Alberta. Antes do fechamento dessas brechas, por meio do chamado Ontário shuffle, as empresas sediadas em Alberta podiam reduzir sua renda tributável fazendo "pagamentos de juros a empresas relacionadas sediadas em Ontário", o que em alguns casos significava que pagavam apenas federais, não impostos provinciais. A trufa de Québec se referia a um esquema pelo qual as empresas quebequenses sediadas em Alberta transferiam seus rendimentos auferidos em Alberta para "trustes com sede em Québec, tornando-os imunes aos impostos de Alberta".
Em 2020, quando Alberta fez um corte rápido e profundo nas taxas de impostos corporativos, de 12%, que é a taxa média de impostos corporativos provinciais, para 8%, o economista da Universidade de Toronto , Michael Smart, advertiu que isso poderia resultar em " empresas que contabilizam lucros em Alberta para pagar taxas de impostos mais baixas - tons da "confusão de Quebec" que ocorreu na década de 1980, quando aquela província reduziu os impostos corporativos para minar Ontário. "
Estrutura da Ontario Finco
A estrutura do Ontario Finco, também conhecida como Ontario shuffle, refere-se à "estrutura de financiamento do grupo corporativo". Os juros da Ontario Finco não estavam sujeitos a nenhum imposto corporativo provincial, apenas a impostos federais. Antes de aderir ao sistema tributário corporativo harmonizado em 2009, Ontário tinha uma série de anomalias em sua "base tributária em relação à definição federal", sendo a mais significativa que Ontário adotou a abordagem americana para determinar a residência de uma empresa com base em a jurisdição de incorporação.
Sprinkling de renda
A pulverização ou divisão da renda é uma "estratégia que pode ser usada por proprietários de alta renda de empresas privadas para desviar sua renda para membros da família com taxas de impostos pessoais mais baixas". Historicamente, de acordo com as leis tributárias canadenses, indivíduos com alta renda poderiam incorporar suas corporações profissionais para aproveitar os benefícios fiscais, incluindo membros da família com renda mais baixa em uma faixa fiscal mais baixa como acionistas sem direito a voto, e pagar-lhes dividendos. Antes de 2018, de acordo com as regras do "imposto sobre a receita dividida" (TOSI), os impostos de dividendos que as empresas pagavam a membros da família "menores de 18 anos" estariam sujeitos ao "imposto infantil" e eram tributados ao imposto individual mais alto cotações." Em janeiro de 2018, as alterações do TOSI foram ampliadas para que as maiores alíquotas de imposto individual fossem aplicadas a "todos os membros da família, independentemente de sua idade". Os indivíduos com alta renda, por exemplo, médicos e dentistas, poderiam pagar dividendos sobre as ações sem direito a voto aos familiares com menor economia de impostos. A lei Family Tax Cut (divisão de renda) foi revogada durante o 42º Parlamento canadense (2015–2019) sob o governo do primeiro-ministro Justin Trudeau .
Em um artigo de 2017, o Royal Bank of Canada (RBC) descreveu como as mudanças propostas limitariam a "distribuição de renda" para "membros da família recebendo uma compensação" razoável "de uma empresa privada." Também "limitaria a multiplicação de reivindicações à isenção de ganhos de capital vitalícios".