História dos impostos sobre a riqueza no Canadá - History of wealth taxes in Canada

Os impostos sobre herança e doações no Canadá têm uma história complexa que remonta à Confederação Canadense . Eles estão começando a ver um retorno à proeminência na esfera provincial.

Deveres de sucessão provincial

Os direitos de sucessão foram considerados "tributação direta dentro da província" válida e podem ser aplicados nos seguintes cenários:

1. bens de uma pessoa falecida, quer ele estivesse no momento de sua morte domiciliado na Província ou domiciliado em outro lugar, situar dentro da Província passando a qualquer pessoa por qualquer interesse benéfico
2. bens de um falecido situados fora da Província no momento da morte do falecido, e o beneficiário de qualquer um dos bens do falecido era residente no momento da morte do falecido
3. onde a pessoa falecida estava domiciliada na Província no momento de sua morte, e onde os bens do falecido compreendem qualquer propriedade pessoal situada fora da Província em relação à qual qualquer interesse benéfico passa segundo a lei da Província para uma pessoa que é domiciliado ou residente na Província

Os deveres de sucessão entraram em vigor nas várias províncias nos seguintes momentos:

Província	Introduzido	Ato Introdutório
Ontário	1892	The Succession Duty Act, 1892 , SO 1892, c. 6
Quebec	1892	Uma lei respeitando os deveres sobre sucessões e transferências de bens imóveis , SQ 1892, c. 18
New Brunswick	1892	The Succession Duty Act, 1892 , SNB 1892, c. 6
nova Escócia	1892	The Succession Duty Act, 1892 , SNS 1892, c. 6
Manitoba	1893	The Succession Duties Act , SM 1893, c. 31, posteriormente consolidado como The Succession Duties Act , RSM 1902, c. 161
Ilha Principe Edward	1894
Columbia Britânica	1894	The Succession Duty Act, 1894 , SBC 1894, c. 47
Saskatchewan	1905	Portaria sobre direitos de sucessão , NWTOrd. 1903 (2ª sessão), c. 5
Alberta	1905
Terra Nova	1914	Death Duties Act , SN 1914 (sessão de guerra), c. 11

Muitos incidentes envolvendo dupla tributação surgiram de obrigações fiscais em diferentes províncias, bem como em outras jurisdições no exterior, que foram tratadas de forma inconsistente entre as províncias.

Coleção em Ontário

Ontário era especialmente notável no cumprimento de suas obrigações. Mitchell Hepburn , na qualidade de Tesoureiro de Ontário , adotou uma abordagem mais agressiva em sua cobrança em grandes propriedades, o que resultou em milhões de dólares em receitas governamentais extras. Ele não se desculpou por isso, como observou em um discurso em 1938.

Em 1937, foi aprovada legislação que permitia o reexame de heranças por óbitos ocorridos desde o início de 1916, incluindo muitos presentes entre vivos no âmbito do dever. Conseqüentemente, Hepburn ordenou que todos os arquivos relativos a propriedades no valor de $ 500.000 ou mais, juntamente com aqueles de propriedades menores onde havia suspeita de evasão, deveriam ser reabertos, com a expectativa de aumentar as taxas adicionais de $ 70 milhões a $ 100 milhões. As táticas de cobrança empregadas incluíram a apreensão de livros e registros sem mandado, diferentes métodos de avaliação de ativos e a aplicação de penalidades que poderiam chegar a dobrar ou triplicar o valor do imposto envolvido.

Um espólio de foco particular nesta campanha foi o do falecido John Rudolphus Booth , que morreu em 1925. Embora os direitos de sucessão de $ 4,28 milhões tenham sido pagos em 1927, Hepburn posteriormente reivindicou mais em 1937. Os herdeiros de Booth acabaram pagando outros $ 3 milhões em 1939 .

Onde o dever de sucessão pode ser aplicado

Os direitos não podem ser cobrados quando a propriedade é deixada fora da província a beneficiários que não são residentes nem domiciliados na província. No seu conjunto, a exigibilidade do dever de sucessão dependia do domicílio do doador, da residência do donatário, bem como do estatuto do donatário à data do falecimento do falecido e da data da alienação do património. Em 1967, Ontário publicou uma tabela que descreve os vários efeitos:

Tratamento das disposições ao abrigo da Lei do Direito de Sucessão (Ontário)

Propriedade na data da morte	Falecido domiciliado em Ontário						Falecido não domiciliado em Ontário por ocasião da morte
	Na data da morte e na data da disposição			Apenas na data da morte
	Donatário			Donatário			Donatário
	Residente em Ontário em ambas as datas	Residente na data da morte apenas	Não residente em Ontário por ocasião da morte	Residente em Ontário em ambas as datas	Residente na data da morte apenas	Não residente em Ontário por ocasião da morte	Residente em Ontário em ambas as datas	Residente na data da morte apenas	Não residente em Ontário por ocasião da morte
Imóveis em Ontário	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y
Bens pessoais em Ontário (disposição feita em Ontário)	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y	Y
Bens pessoais em Ontário (disposição feita fora de Ontário)	Y	Y	Y	N	N	N	N	N	N
Bens pessoais fora de Ontário (disposição feita em Ontário)	Y	Y	N	Y	Y	N	Y	Y	N
Bens pessoais fora de Ontário (disposição feita fora de Ontário)	Y	N	N	N	N	N	N	N	N
Imóveis fora de Ontário	N	N	N	N	N	N	N	N	N

Impostos federais de propriedade

Os impostos sobre a morte, que não estavam sujeitos às limitações territoriais que afetavam a tributação provincial, foram introduzidos pela primeira vez em nível federal sob a Lei do Imposto de Sucessão do Domínio aprovada em 1941. ( Francês : Loi fédérale sur les droits successoraux ) em 1941, Em seu discurso sobre o orçamento naquele ano, o Ministro da Fazenda James Lorimer Ilsley explicou por que o governo federal estava entrando nesta área de receita:

O imposto sobre a morte, em geral, é um tipo de imposto muito bom, perdendo apenas para o imposto de renda em sua justiça essencial e nas possibilidades de ajustá-lo progressivamente à capacidade de pagamento. São ainda melhores do que o imposto de renda, na medida em que não apresentam tanta tendência a reduzir o incentivo do indivíduo ao trabalho árduo e à iniciativa. É razoável e justo que alguém seja capaz de prover algo para sua esposa e filhos, e outros, após sua morte. Também é razoável e justo, entretanto, que o estado deva compartilhar o que se deixa, a uma taxa que depende da quantidade de riqueza que está sendo transferida. Na verdade, acho essa opinião tão generalizada neste país que não é necessário fazer mais do que evocá-la.

Posteriormente, foi substituída pela Lei do imposto predial (em francês : Loi de l'impôt sur les biens transmis par décès ) em 1958, que foi revogada no final de 1971.

O dever de sucessão concentrava-se na sucessão a ser transferida, em oposição ao espólio em si, o que o tornava semelhante em escopo à Lei de Direitos de Sucessão de 1853 do Reino Unido . O imposto de propriedade, em comparação, foi modelado mais na linha do imposto de propriedade dos EUA .

Na introdução de cada imposto, a propriedade que estava sujeita a cada um foi identificada da seguinte forma:

Propriedade	Dever de sucessão	Imposto de propriedade
toda sucessão, sendo toda alienação passada ou futura de propriedade pela qual outra pessoa obtém o interesse benéfico na propriedade ou sua renda, seja imediatamente ou após qualquer intervalo, certamente ou contingentemente, originalmente ou por meio de limitação substantiva, incluindo aquelas operando por devolução da lei	Y
tudo o que o falecido tinha competência para dispor, imediatamente antes da morte	Y	Y
disposta como uma donatio mortis causa	Y	Y
disposto como doação imediata entre vivos	Y	Y
levado como presente, sempre que realizado, com reserva de benefícios	Y
disposto nos três anos anteriores à morte, seja para um fundo ou como um presente		Y
compreendido em um acordo , sempre que feito	Y	Y
detida conjuntamente com uma ou mais outras pessoas, na medida do interesse benéfico nisso	Y	Y
eliminado dentro de três anos antes da morte para consideração parcial		Y
dispostos sob um acordo com outra pessoa (que não seja uma instituição financeira) para comprar uma anuidade, seja vitalícia ou por qualquer outro período em referência à morte		Y
alienado por menos do que o valor justo de mercado a qualquer momento		Y
qualquer anuidade ou outro interesse, na medida em que o interesse benéfico passe por sobrevivência ou de outra forma após a morte do falecido	Y	Y
qualquer aposentadoria, pensão ou benefício por morte que surja no ou após a morte do falecido		Y
eliminado por qualquer pessoa na ou após a morte do falecido, seja voluntariamente em reconhecimento do serviço de emprego, ou de outra forma sob qualquer outro acordo		Y
qualquer valor a pagar ao abrigo de uma apólice de seguro de vida , detida (isoladamente, em conjunto ou em comum) pelo falecido, ou um trust ou sociedade controlada pelo falecido	Y	Y
transferido ou liquidado sobre qualquer pessoa, nos três anos anteriores à morte, em consideração ao casamento	Y	Y
concordou em ser transferido ou liquidado sobre qualquer pessoa, nos três anos anteriores à morte, em consideração ao casamento, na medida em que foi realmente transferido ou liquidado		Y
que é o assunto de uma transferência, acordo ou liquidação feita a qualquer momento em consideração ao casamento, onde qualquer interesse vitalício ou de outra forma é reservado expressamente ou por implicação ao falecido		Y
qualquer propriedade em dote ou cortesia	Y	Y
qualquer disposição dentro de três anos antes da morte em consideração à liberação de qualquer direito de dote ou cortesia		Y

Imposto sobre presentes

O imposto sobre doações foi introduzido como parte do New Deal de RB Bennett em 1935. Ele foi enquadrado como uma medida anti-anulação, conforme explicado por Edgar Nelson Rhodes no discurso do orçamento daquele ano:

Esta forma de imposto, adotada por muitos países, está sendo imposta principalmente para funcionar como um impedimento às transferências de propriedade como um presente, principalmente dentro de grupos familiares, o que teria o efeito de reduzir a renda pessoal para faixas mais baixas e, assim, garantir as avaliações do imposto de renda em taxas mais baixas do que seriam aplicáveis. É particularmente oportuno introduzir esta medida neste momento, dadas as taxas de tributação mais elevadas previstas na nova sobretaxa sobre os rendimentos de investimentos. Esse imposto não deve apenas colocar nossa estrutura de imposto de renda sobre uma base mais segura, mas deve operar de maneira semelhante no que diz respeito aos impostos de sucessão e herança cobrados pelas províncias.

Como consequência, foi imposta pelo Parlamento do Canadá no final daquele ano como parte da Lei do Imposto sobre a Guerra de Renda .

O imposto era amplo em seu escopo:

• aplicava-se a qualquer propriedade (situada dentro ou fora do Canadá) transferida por meio de doação ou doação
• aplicava-se "quer a transferência seja em confiança ou de outra forma, ou direta ou indireta, ou se a propriedade é real ou pessoal, tangível ou intangível, e deve se estender a presentes feitos por empresas pessoais"
• várias classes de presentes ou doações estavam isentas de impostos: aquelas em qualquer ano que totalizassem US $ 4.000 ou menos; aqueles que têm efeito após a morte; aqueles feitos para instituições de caridade ou educacionais, Canadá ou qualquer província, e alguns não reconhecidos para fins de imposto de renda
• quando um presente é feito a um menor de 13 a 18 anos, a responsabilidade pelo imposto não surgirá até o 19º aniversário, desde que o doador tenha fornecido uma caução garantindo o pagamento do imposto
• o doador é responsável pelo pagamento do imposto, caso contrário, haverá responsabilidade solidária tanto do doador quanto do donatário

Envolvimento do pós-guerra nas receitas

Arranjos de compartilhamento de receita federal-provincial (1947-1971)

De 1947 a 1971, houve um conjunto complicado de acordos de compartilhamento de receita federal-provincial, onde:

• Em Newfoundland, Prince Edward Island, Nova Scotia, New Brunswick e Manitoba, o governo federal arrecadou impostos de propriedade em alíquotas integrais, mas remeteu 75% das receitas derivadas de cada uma dessas províncias;
• Em Alberta e Saskatchewan, o governo federal arrecadou impostos imobiliários com alíquotas integrais, mas remeteu 75% das receitas derivadas de cada uma dessas províncias, que foram devolvidas à propriedade;
• Na Colúmbia Britânica, o governo federal arrecadou impostos imobiliários de apenas 25% da taxa total, e a província continuou a cobrar seu próprio imposto de sucessão;
• Em Ontário e Quebec, o governo federal arrecadou impostos imobiliários a apenas 50% da taxa total e remeteu 50% de tais cobranças para essas províncias, e as províncias continuaram a cobrar seus próprios direitos de sucessão.

Quando Edgar Benson 's papel branco sobre a reforma fiscal foi emitida em 1969, sua intenção original era manter os impostos imobiliários e presente em conjunto com a introdução de imposto sobre ganhos de capital , com alívio adequado para evitar a dupla tributação . Após consultas públicas realizadas por meio de audiências em comissões parlamentares, ele anunciou que, como "não é mais possível estabelecer um sistema nacional uniforme de impostos sobre a morte por meio da legislação federal", o governo federal desocuparia o campo do imposto sobre heranças e doações em 31 de dezembro , 1971. Naquela época, apenas British Columbia, Ontario e Quebec ainda estavam cobrando seus próprios impostos. A maioria das outras províncias reviveu seus deveres de sucessão e também começaram a cobrar impostos sobre doações em 1º de janeiro de 1972.

Deveres de sucessão provincial (após 1971)

As funções de sucessão continuaram até as seguintes datas:

Província	Revogação	Ato de revogação
New Brunswick	1974	SNB 1991, c.6
nova Escócia	1974	Um ato para alterar o capítulo 17 dos Atos de 1972, Um ato respeitando os direitos de sucessão , SNS 1974, c. 30
Terra Nova	1974	A Lei do Direito de Sucessão (Revogação), 1974 , SN 1974, c. 76
Manitoba	1977	The Succession Duty Act , SM 1988-89, c. 42, s. 78
Columbia Britânica	1977	The Succession Duty Reveal Act, 1977 , SBC 1977, c. 20
Saskatchewan	1977	A Lei de Reforma Regulatória, 1992 , SS 1992, c. 11
Ontário	1979	A Lei de Revogação de Direitos de Sucessão, 1979 , SO 1979, c. 20
		Lei de Revogação da Legislação de Direitos de Sucessão, 2009 , conforme promulgada pela Lei do Plano Tributário de Ontário para Mais Empregos e Crescimento, 2009 , SO 2009, c. 34, Sch. T
Quebec	1985	Uma lei para alterar várias leis fiscais e outras legislações , SQ 1986, c. 15, s. 4

Esses impostos foram considerados extintos devido à sua relativa falta de atratividade, conforme observado por Peter Hogg :

1. legislação eficaz é difícil de elaborar
2. sua complexidade torna os tributos onerosos de administrar, em relação aos valores arrecadados
3. os impostos levam a uma indústria de evasão, muitas vezes incluindo a transferência de ativos para fora da província

Imposto provincial sobre doações (após 1971)

Os impostos sobre presentes foram cobrados até as seguintes datas:

Província		Revogação	Ato de revogação
New Brunswick	Gift Tax Act, 1972 , SNB 1972, c.9	1 de janeiro de 1974	SNB 1991, c.5
nova Escócia	Uma Lei para Providenciar Imposto sobre Doações , SNS 1972, c. 9	1 de abril de 1974	Uma Lei para Emendar o Capítulo 9 das Leis de 1972, Uma Lei para Providenciar Imposto sobre Doações , SN 1974, c. 75
Terra Nova	The Gift Tax Act, 1972 , SN 1972, c. 39	9 de abril de 1974	Lei do imposto sobre doações (revogação), 1974 , SN 1974, c. 75
Saskatchewan	The Gift Tax Act, 1972 , SS 1972 c. 48	1 ° de janeiro de 1977	The Gift Tax Reveal Act, 1972 , SS 1976-77, c. 27
Columbia Britânica	The Gift Tax Act, 1972 , SBC 1972 c. 23	24 de janeiro de 1977	The Gift Tax Reveal Act, 1977 , SBC 1977 c. 15
Manitoba	The Gift Tax Act , SM 1972, c. 10	11 de outubro de 1977	Uma Lei para Emendar a Lei do Imposto sobre Doações (Manitoba) e A Lei do Imposto de Sucessão (Manitoba) , SM 1977 (2ª sessão), c. 2
Ontário	The Gift Tax Act, 1972 , SO 1972, c. 12	11 de abril de 1979	The Gift Tax Reveal Act, 1979 , SO 1979, c. 21
Quebec	Taxation Act , SQ 1972, c. 23, Parte VIII	23 de abril de 1985	Uma lei para alterar várias leis fiscais e outras legislações , SQ 1986, c. 15, s. 208

Conversão para disposições consideradas para imposto sobre ganhos de capital (após 1971)

Com a revogação do imposto federal sobre o patrimônio e doações em 1º de janeiro de 1972, o regime do imposto de renda foi alterado para prever um imposto sobre ganhos de capital , que incluía responsabilidade decorrente da "alienação presumida" de ativos. A responsabilidade surgirá de presentes e morte do contribuinte, bem como nas seguintes circunstâncias:

• o uso de uma propriedade mudou
• o contribuinte emigra do Canadá
• um fundo fiduciário para o cônjuge ou parceiro do contribuinte, quando esse beneficiário falecer ou no 21º aniversário de um fideicomisso

Conversão recente de taxas de sucessões provinciais em impostos de sucessões

As províncias mudaram nos últimos anos para converter as taxas para a concessão de cartas de inventário e cartas de administração de taxas fixas para taxas baseadas no valor da propriedade. Em 1992, Ontário introduziu taxas em um nível mais alto do que em qualquer outra província. A Suprema Corte do Canadá declarou que o método pelo qual foi introduzido era inconstitucional, uma vez que sua base não havia sido objeto de legislação apropriada.

Como resultado, as províncias aprovaram legislação para legitimar as taxas já em vigor:

Província	Legislação retrospectiva	Retroativo para
Ontário	Lei do Imposto de Administração de Imóveis, 1998 , SO 1998, c. 34, Cronograma	15 de maio de 1950
Manitoba	A Emenda e Consequências das Taxas da Lei , SM 1999, c. 11	6 de agosto de 1959
nova Escócia	Uma Lei para Emendar o Capítulo 104 dos Estatutos Revisados, 1989, a Lei de Custos e Taxas, e Capítulo 359 dos Estatutos Revisados, 1989, a Lei de Sucessões , SNS 1999 (2ª sessão), c. 1	1 de outubro de 1982
Columbia Britânica	Lei da Taxa de Sucessões , SBC 1999, c. 4	1 de abril de 1988
Terra Nova	Lei de Encargos de Serviços , SN 1998, c. S-13,2, s. 6	Sempre que a cobrança foi feita
Alberta	Lei de Revisão de Taxas e Encargos do Governo , SA 1999, c. G8, s. 2	Sempre que a cobrança foi feita
Ilha Principe Edward	Uma Lei para Alterar a Lei de Segurança de Bens Pessoais, a Lei de Sucessões e a Lei de Registro , SPEI 1999 (2ª sessão), c. 17, s. 2	Sempre que a cobrança foi feita
New Brunswick	Lei do Tribunal de Sucessões , SNB c. P-17.1, s. 75.1, conforme inserido pelo SNB 1999, c. 29, s. 5
Saskatchewan	A Lei de Alteração da Administração de Estates, 1999 , SS 1999, c. 2

Expansão do escopo em Ontário (2015)

Ontário já tinha as taxas mais altas relacionadas a impostos sucessórios, mas ainda enfrenta grandes déficits orçamentários . O discurso do orçamento provincial de 2011 afirmou que ainda existia um problema de cumprimento no que diz respeito ao Imposto de Administração Patrimonial e, consequentemente, aprovou a legislação de alteração desse ano, com entrada em vigor a 1 de janeiro de 2015, que previa as seguintes alterações:

• além da exigência de pagar um depósito sobre o imposto que já estava em vigor para receber um certificado de herança, um representante de herança deve apresentar uma declaração de informações de propriedade dentro de 90 dias da data de emissão do certificado, juntamente com qualquer saldo de imposto ainda devido
• quando uma declaração posterior nos termos da Lei Estates divulga qualquer propriedade que não foi previamente divulgada na declaração de informações da propriedade, o representante da propriedade deve apresentar uma declaração alterada no prazo de 30 dias a partir da data da declaração
• o Ministro das Finanças tem poderes semelhantes para examinar as informações que ele tem ao abrigo da Lei do imposto sobre vendas a retalho
• não há procedimento para que o espólio receba um certificado de liberação com relação ao encerramento de qualquer outra responsabilidade

As mudanças foram vistas como "colocar pressão indevida sobre os executores - geralmente membros da família - que enfrentam o equilíbrio de sua dor com a tentativa de fazer o Ministério das Finanças feliz".

Leitura adicional

Notas

Referências