Circular 230 - Circular 230
A Circular 230 refere-se à Circular nº 230 do Departamento do Tesouro . Esta publicação estabelece as regras que regem aqueles que atuam perante o US Internal Revenue Service (IRS), incluindo advogados , contadores públicos certificados (CPAs) e agentes inscritos (EAs).
As regras da Circular 230 também proíbem certas condutas. Penalidades podem ser impostas em caso de não conformidade. "A Circular 230 é um documento híbrido que contém as regras, regulamentos, disposições éticas / de conduta e procedimentos disciplinares que se aplicam àqueles que praticam perante o IRS." As regras da Circular 230 são codificadas como Título 31 do Código de Regulamentos Federais , Subtítulo A, Parte 10 (31 CFR Parte 10).
História
A Circular 230 foi publicada pela primeira vez em 1921, e algumas de suas disposições tornaram-se mais conhecidas como resultado de emendas feitas em 2005.
A autoridade estatutária para a Circular 230 era 31 USC § 330. Esse estatuto autoriza o IRS a “regular a prática de representantes de pessoas perante o Departamento do Tesouro”. 31 USC § 330 (a) (1). A linguagem agora codificada como Seção 330 foi originalmente promulgada em 1884 como parte de uma apropriação do Departamento de Guerra para "cavalos e outras propriedades perdidas no serviço militar".
Ver, por exemplo, HR Rep. No. 82-2518, em 13 (1953); HR Rep. No. 89-1141, em 3 (1965) (“Ao impor requisitos de admissão a profissionais em potencial, a Receita Federal está agindo sob a autoridade da Lei de 7 de julho de 1884.”).
As regras de prática do Tesouro “destinam-se a proteger o Departamento e o público de pessoas impróprias para exercer a profissão perante o IRS”.
Aplicabilidade
Até o ano de 2011, qualquer pessoa nos Estados Unidos poderia se envolver legalmente na preparação de uma declaração de imposto de renda federal. As regras foram alteradas a partir de 1º de janeiro de 2011 e, por um tempo, impuseram certos requisitos aos indivíduos envolvidos no negócio de preparação de declarações de impostos federais dos Estados Unidos. Essas novas regras foram derrubadas, no entanto, pelo Tribunal Distrital dos EUA para o Distrito de Columbia no caso Loving , uma decisão mantida pelo Tribunal de Apelações dos EUA para o Distrito de Columbia
Representando clientes
Em geral, apenas advogados, CPAs, agentes inscritos ou atuários inscritos ou agentes de planos de aposentadoria inscritos podem representar clientes em processos perante o IRS. Representar clientes inclui toda a comunicação com o IRS em relação aos assuntos do cliente sem a presença do cliente. As exceções permitem que os preparadores não inscritos representem os contribuintes durante o exame apenas para as declarações que eles próprios prepararam. As regras permitem que membros da família representem uns aos outros, funcionários representem seu empregador, diretores representem corporações e outros tipos de representação.
Principais ações necessárias para os preparadores
Pessoas que preparam declarações ou dão consultoria fiscal devem:
- Divulgue nas declarações todas as posições fiscais não frívolas cuja divulgação seja necessária para evitar penalidades.
- Devolva os registros aos clientes.
- Assine todas as declarações de impostos que eles prepararem.
- Forneça aos clientes uma cópia das declarações fiscais.
- Avise os clientes imediatamente sobre erros ou omissões do preparador ou do cliente em qualquer assunto tributário em relação ao qual o preparador seja contratado.
- Envie registros, etc., solicitados pelo IRS em tempo hábil.
- Exercer a devida diligência e usar as melhores práticas da profissão.
Requisitos para consultoria fiscal
Além do acima exposto, aqueles que prestam consultoria tributária devem seguir certas regras de procedimento ao dar a consultoria. O aconselhamento fiscal por escrito não deve se basear em suposições factuais ou legais não razoáveis, nem se basear em representações do cliente ou de terceiros. Deve considerar todos os fatos e leis relevantes.
Principais ações proibidas
A Circular 230 contém regras de conduta na preparação de declarações fiscais. Pessoas que preparam declarações fiscais não devem:
- Tome uma posição sobre uma declaração de imposto de renda, a menos que haja uma possibilidade realista de que a posição seja sustentada por seus méritos. Posições frívolas de declaração de impostos são proibidas.
- Atrasar injustificadamente a decisão imediata de qualquer assunto perante o IRS.
- Cobrar do cliente uma "taxa injusta" pela representação.
- Representar clientes com interesses conflitantes.
- Solicite negócios usando declarações falsas.
- Cheques em dinheiro emitidos pelo Tesouro dos Estados Unidos a um cliente para o qual a devolução foi preparada.
A seção 10.27 da Circular 230 tradicionalmente inclui restrições sobre os acordos de taxas contingentes entre os contribuintes e seus representantes. Em julho de 2014, no entanto, essas restrições foram derrubadas pelo Tribunal Distrital dos EUA para o Distrito de Columbia "no que diz respeito à preparação e apresentação de Pedidos de Reembolso Ordinário, onde 'preparação e arquivamento' precede o início de qualquer exame ou julgamento do pedido de reembolso pelo IRS e qualquer representação legal formal por parte do médico. " O Tribunal ordenou que o governo fosse permanentemente proibido de fazer cumprir as restrições aplicáveis na Circular 230.
A seção 10.51 lista outros tipos de conduta imprópria, incluindo:
- Dar informações falsas ou enganosas, ou participar de qualquer forma na entrega de informações falsas ou enganosas ao Departamento do Tesouro ou a qualquer funcionário ou funcionário dele, ou a qualquer tribunal autorizado a deliberar sobre questões fiscais federais, em conexão com qualquer assunto pendente ou provavelmente pendente perante eles, sabendo que as informações são falsas ou enganosas. Fatos ou outros assuntos contidos em depoimentos, declarações de impostos federais, demonstrações financeiras, pedidos de inscrição, declarações juramentadas, declarações e qualquer outro documento ou declaração, escrito ou oral, estão incluídos no termo "informações".
- Conduta desprezível em relação à prática perante a Receita Federal, incluindo o uso de linguagem abusiva, fazendo acusações ou declarações falsas, sabendo que são falsas ou circulando ou publicando matéria maliciosa ou difamatória.
- Tentar, direta ou indiretamente, influenciar a ação oficial dos funcionários do IRS com o uso de ameaças, falsas acusações, coação ou coerção, ou oferecendo presentes, favores ou quaisquer incentivos especiais.
Identificação de violações éticas
De acordo com um relatório de 2011 do Subgrupo do Escritório de Responsabilidade Profissional ("OPR") do Conselho Consultivo da Receita Federal ("IRSAC") , a Circular 230 estabelece padrões éticos que geralmente se destinam a ser aplicados a má conduta "intencional". A má conduta intencional é geralmente descrita como "a violação intencional de um dever legal conhecido". A má conduta intencional é, portanto, distinguível da má conduta que é meramente negligente, equivocada ou inadvertida. O Internal Revenue Manual reconhece esta distinção ao exigir que as referências da seção 6694 (a) ("subavaliação devido a posições não razoáveis") ao OPR sejam baseadas em um "padrão" de conduta imprópria. Um "padrão" de má conduta é o sinal ou indicador legalmente reconhecido de obstinação. Assim, de acordo com o IRSAC, a Circular 230 não se destina a ser utilizada como uma ferramenta de coação para atos isolados de incompetência ou conduta de má reputação. Em vez disso, pretende-se proteger mais amplamente o sistema tributário daqueles profissionais que demonstraram um padrão claro de não cumprimento dos padrões geralmente reconhecidos de conduta profissional.
Relatando suspeita de má conduta
Qualquer pessoa que não seja um oficial ou funcionário do Internal Revenue Service tendo informações de uma violação de qualquer disposição da Circular 230 pode fazer um relatório oral ou por escrito da alegada violação ao OPR ou a qualquer oficial ou funcionário do Internal Revenue Service. Se o relato for feito a um oficial ou funcionário da Receita Federal, o funcionário ou funcionário fará um relato por escrito da suspeita de violação e o enviará ao OPR.
Se um oficial ou funcionário do Internal Revenue Service tiver motivos para acreditar que um médico violou qualquer disposição da Circular 230, o oficial ou funcionário fará prontamente um relatório por escrito da suspeita de violação no Formulário 8484, Relatório de Suspeita de Má conduta do Praticante. O relatório explicará os fatos e as razões em que se baseia a crença do oficial ou funcionário e deve ser submetido ao OPR. "Esses relatórios são exigidos pela seção 10.53 (a) dos regulamentos que regem a prática, que são definidos em 31 CFR Parte 10, e são publicados em forma de panfleto como Circular do Departamento do Tesouro nº 230."
Sanções
Os preparadores fiscais e consultores que violarem a Circular 230 podem estar sujeitos a penalidades. Isso inclui penalidades monetárias, bem como potencial suspensão da prática perante o IRS. As regras também fornecem procedimentos para procedimentos disciplinares.
Periodicamente, o Boletim da Receita Federal lista um anúncio de sanções disciplinares para o Escritório de Responsabilidade Profissional.