Garantia fiscal - Tax lien

Lista de impostos imobiliários inadimplentes do condado de Pima, Arizona, para leilão pelo tesoureiro do condado

Uma garantia fiscal é uma garantia imposta por lei sobre uma propriedade para garantir o pagamento de impostos. Uma garantia fiscal pode ser imposta por impostos inadimplentes devidos sobre bens imóveis ou propriedades pessoais , ou como resultado do não pagamento de impostos de renda ou outros impostos.

Garantia de imposto federal nos Estados Unidos

Nos Estados Unidos, um ônus fiscal federal pode surgir em conexão com qualquer tipo de imposto federal, incluindo, mas não se limitando a , imposto de renda , imposto sobre doações ou imposto sobre herança .

Noções básicas de garantia de imposto federal

A seção 6321 do Código de Receita Interna fornece:

Sec. 6321. LIEN PARA IMPOSTOS.
Se qualquer pessoa responsável pelo pagamento de qualquer imposto negligenciar ou se recusar a pagar o mesmo após a demanda, o valor (incluindo quaisquer juros, valor adicional, acréscimo de imposto ou multa tributável, juntamente com quaisquer custos que possam acumular além disso) será um gravame em favor dos Estados Unidos sobre todas as propriedades e direitos de propriedade, sejam reais ou pessoais, pertencentes a essa pessoa.

A seção 6322 do Código de Receita Interna fornece:

Sec. 6322. PERÍODO DE Ônus Fiscal
A menos que outra data seja especificamente fixada por lei, a garantia imposta pela seção 6321 deve surgir no momento em que a avaliação é feita e deve continuar até que a responsabilidade pelo valor assim avaliado (ou uma decisão contra o contribuinte decorrente de tal responsabilidade) seja satisfeita ou se torna inexequível em razão do lapso de tempo.

O termo "avaliação" se refere à avaliação legal feita pelo Internal Revenue Service (IRS) sob 26 USC   § 6201 (ou seja, o registro formal do imposto nos livros oficiais e registros no escritório do Secretário do Departamento dos EUA do Tesouro ). Geralmente, a "pessoa responsável pelo pagamento de qualquer imposto" descrita na seção 6321 deve pagar o imposto no prazo de dez dias a partir da notificação e demanda por escrito . Se o contribuinte deixar de pagar o imposto no prazo de dez dias, a garantia fiscal surge automaticamente (ou seja, de pleno direito), e é efetiva retroativamente (ou seja, surge na) data da avaliação , mesmo que os dez O período de um dia expira necessariamente após a data de avaliação.

De acordo com a doutrina do Glass City Bank v. Estados Unidos , a garantia fiscal se aplica não apenas à propriedade e aos direitos de propriedade do contribuinte no momento da avaliação, mas também à propriedade após adquirida (ou seja, a qualquer propriedade de propriedade de o contribuinte durante a vigência da garantia).

O estatuto de limitações sob o qual uma garantia de imposto federal pode se tornar "inexeqüível em razão do decurso do tempo" é encontrado em 26 USC   § 6502 . Para impostos calculados em ou após 6 de novembro de 1990, a garantia geralmente se torna inexequível dez anos após a data da avaliação. Para os impostos cobrados em ou antes de 5 de novembro de 1990, uma versão anterior da seção 6502 prevê um período de prescrição de seis anos após a data da avaliação. Várias exceções podem estender os períodos de tempo.

Aperfeiçoamento de ônus fiscais federais contra terceiros (a Notificação de Gravame Fiscal Federal)

O ônus fiscal federal decorrente da lei, conforme descrito acima, é válido contra o contribuinte, sem qualquer ação do governo.

A regra geral é que, quando dois ou mais credores têm gravames concorrentes contra a mesma propriedade, o credor cuja garantia foi aperfeiçoada no momento anterior tem prioridade sobre o credor cuja garantia foi aperfeiçoada em um momento posterior (há exceções a esta regra). Assim, se o governo (que é tratado como um " credor " com relação a impostos não pagos) apresentar adequadamente uma Notificação de Gravame Fiscal Federal (NFTL) antes que outro credor possa cumprir seu próprio gravame, o gravame fiscal muitas vezes terá prioridade sobre o outro penhor.

Para "aperfeiçoar" a garantia fiscal (para criar um direito de prioridade) contra outras pessoas que não o contribuinte (como credores concorrentes), o governo geralmente deve apresentar o NFTL nos registros do condado ou estado onde a propriedade está localizada, com o regras que variam de estado para estado. No momento em que o aviso é arquivado, o aviso público é considerado como tendo sido dado a terceiros (especialmente os outros credores do contribuinte, etc.) que a Receita Federal tem uma ação contra todos os bens de propriedade do contribuinte na data de avaliação (que geralmente é anterior à data em que o NFTL é arquivado), e a todos os bens adquiridos pelo contribuinte após a data de avaliação (conforme observado acima, a garantia atribui a todos os bens do contribuinte, como casas, terrenos e veículos e a todos dos direitos do contribuinte à propriedade, como notas promissórias ou contas a receber). Embora o penhor do imposto federal entre em vigor contra o contribuinte na data do lançamento, o direito de prioridade sobre os credores terceiros surge em momento posterior: na data do ajuizamento do NFTL. A forma e o conteúdo da notificação de gravame de imposto federal são regidos apenas pela lei federal, independentemente de quaisquer requisitos da lei estadual ou local.

O NFTL é apenas um dispositivo que avisa aos interessados ​​sobre a existência de penhor de imposto federal. Assim, a função do NFTL é aperfeiçoar e obter prioridade para o penhor do imposto federal. O preenchimento ou reabastecimento do NFTL não tem efeito sobre a data de expiração do estatuto de limitação de cobrança previsto no [Código da Receita Federal] §6502. Consequentemente, mesmo se o NFTL for reabilitado, se nenhum evento estender o estatuto de limitações de cobrança, o IRS não pode tomar nenhuma ação administrativa de cobrança adicional. Por outro lado, a falha do IRS em reabastecer o NFTL não afeta a existência de uma garantia tributária federal subjacente válida, ou seja, a garantia subjacente permanece válida, mas perde sua prioridade.

Gravames subsequentes tendo prioridade sobre gravames fiscais federais previamente arquivados

Em certos casos, a garantia de outro credor (ou o interesse de um proprietário) pode ter prioridade sobre uma garantia de imposto federal, mesmo se o NFTL foi arquivado antes que a garantia do outro credor fosse aperfeiçoada (ou antes que a participação do proprietário fosse adquirida). Alguns exemplos incluem gravames de certos compradores de títulos, gravames sobre certos veículos motorizados e a participação detida por um comprador de varejo de certos bens pessoais.

A lei federal também permite que um estado - se a legislatura estadual assim decidir por estatuto - desfrute de uma prioridade mais alta do que o ônus tributário federal com relação a certos ônus fiscais estaduais sobre propriedades em que o imposto relacionado é baseado no valor dessa propriedade . Por exemplo, o penhor com base no imposto anual de propriedade imobiliária no Texas tem prioridade sobre o penhor de imposto federal, mesmo quando um NFTL para o penhor federal foi registrado antes do momento em que o penhor de imposto do Texas surgiu, e mesmo que nenhum aviso do A garantia fiscal do Texas deve ser apresentada ou registrada em tudo.

Certificado de liberação de gravame fiscal federal

Para que o registro de uma garantia seja liberado, o contribuinte deve obter um Certificado de Liberação de Gravame Fiscal Federal. Geralmente, o IRS não emitirá um certificado de liberação da garantia até que o imposto tenha sido pago integralmente ou o IRS não tenha mais interesse legal em cobrar o imposto. O IRS padronizou procedimentos para liberações de penhor, dispensas e subordinação. Em situações que se qualificam para a remoção de uma garantia, o IRS geralmente removerá a garantia dentro de 30 dias e o contribuinte poderá receber uma cópia do Certificado de Liberação de Gravame Fiscal Federal. O formulário atual do Aviso de Gravame Fiscal Federal utilizado pelo IRS contém uma disposição que estabelece que o NFTL é liberado por seus próprios termos na conclusão do período de prescrição descrito acima, desde que o NFTL não tenha sido atualizado até a data indicado no formulário. O efeito desta disposição é que o NFTL funciona como Certificado de Liberação de Penhor de Tributos Federais no dia seguinte à data indicada no formulário por seus próprios termos.

A diferença entre um penhor de imposto federal e um imposto administrativo

A criação de uma garantia fiscal e a emissão subsequente de um Aviso de Gravame Fiscal Federal não devem ser confundidos com a emissão de um Aviso de Intenção de Levantar nos termos de 26 USC   § 6331 (d) , ou com o ato real de arrecadação de acordo com 26 USC   § 6331 (a) . O termo "cobrança" neste sentido técnico restrito denota uma ação administrativa da Receita Federal (ou seja, sem ir a tribunal) para apreender uma propriedade para satisfazer uma obrigação tributária. A imposição "inclui o poder de penhora e apreensão por qualquer meio . A regra geral é que nenhuma autorização judicial é necessária para o IRS para executar uma seção 6331 imposição.

Em outras palavras, a garantia tributária federal é o direito estatutário do governo que onera a propriedade para garantir o pagamento final de um imposto. O aviso de cobrança é um aviso do IRS de que o IRS pretende confiscar propriedade em um futuro próximo. A cobrança é o próprio ato de penhora do bem.

Em geral, uma notificação de intenção de cobrança deve ser emitida pelo IRS pelo menos trinta dias antes da cobrança real. Assim, embora uma Notificação de Gravame Fiscal Federal geralmente seja emitida após o surgimento da garantia tributária, uma Notificação de Intenção de Cobrar (às vezes enganosamente chamada simplesmente de "notificação de cobrança") geralmente deve ser emitida antes que a cobrança real seja feita.

Além disso, embora o ônus fiscal federal se aplique a todos os bens e direitos de propriedade do contribuinte, o poder de cobrar está sujeito a certas restrições. Ou seja, certos bens cobertos pela garantia podem estar isentos de uma taxa administrativa (os bens cobertos pela garantia que estão isentos de taxa administrativa podem, entretanto, ser tomados pelo IRS se o IRS obtiver uma decisão judicial).

Uma discussão detalhada da taxa administrativa e do Aviso relacionado está além do escopo deste artigo.

Em relação aos impostos federais nos Estados Unidos, o termo "arrecadação" também tem um sentido separado e mais geral de "imposto". Ou seja, quando uma lei tributária é promulgada pelo Congresso, o imposto é considerado "cobrado" ou "cobrado".

O efeito de uma oferta de compromisso sobre a garantia fiscal

Uma oferta de compromisso devidamente apresentada não afeta o ônus fiscal, que permanece em vigor até que a oferta seja aceita e o valor oferecido seja integralmente pago. Pago o valor comprometido, o contribuinte deverá solicitar a extinção do gravame.

Gravames fiscais a nível de condado nos Estados Unidos

Mais informações: Venda fiscal

Nos Estados Unidos, uma garantia fiscal pode ser aplicada sobre uma casa ou qualquer outro imóvel sobre o qual o imposto sobre a propriedade seja devido (como um terreno vazio, uma doca para barcos ou até mesmo um lugar de estacionamento).

Cada condado tem regras e regulamentos variados a respeito do imposto devido e quando ele é devido. Os formulários relacionados podem ser certificados de garantia fiscal ou certificados de escrituras fiscais.

Certificados de garantia fiscal

Os certificados de garantia fiscal são emitidos imediatamente após a falha do proprietário no pagamento. Esses formulários descrevem uma garantia sobre a propriedade. Os gravames geralmente estão em primeiro lugar sobre todos os outros gravames da propriedade, incluindo gravames garantidos por empréstimos contra a propriedade.

Os estados de garantia de impostos são Alabama, Arizona, Arkansas Colorado, Flórida, Illinois, Indiana, Iowa, Kentucky, Maryland, Mississippi, Missouri, Montana, Nebraska, Nova Jersey, Dakota do Norte, Ohio, Oklahoma, Oregon, Carolina do Sul, Dakota do Sul, Vermont , West Virginia e Wyoming. O Distrito de Columbia também é uma jurisdição de garantia tributária.

Escrituras fiscais

As escrituras fiscais são emitidas depois que o proprietário do imóvel não pagou os impostos. As escrituras fiscais são emitidas em relação a leilões em que a propriedade é vendida imediatamente. A oferta inicial geralmente é apenas para os impostos atrasados ​​devidos, embora a situação possa variar de um condado para outro.

Os estados da escritura fiscal são Alasca, Arkansas, Califórnia, Connecticut, Delaware, Flórida, Geórgia, Havaí, Idaho, Kansas, Maine, Massachusetts, Michigan, Minnesota, Nevada, New Hampshire, Novo México, Nova York, Carolina do Norte, Dakota do Norte, Ohio , Oregon, Pensilvânia, Tennessee, Texas, Utah, Virgínia, Washington, Wisconsin

Investimento de garantia fiscal

As garantias fiscais e as escrituras fiscais podem ser adquiridas por um investidor individual.

No caso de gravames fiscais, os juros podem ser auferidos. Se a propriedade for resgatada, o investidor recuperará o dinheiro investido, mais os juros devidos após a compra da garantia. Se a propriedade não for resgatada, o titular da escritura ou titular do penhor tem a primeira posição de possuir a propriedade após quaisquer outros impostos ou taxas serem devidos.

Referências

links externos